英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協(xié)會于2014年10月聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會計原則》，為全球各類組織提供了統(tǒng)一的管理會計框架和工作指引?！度蚬芾頃嬙瓌t》的目標旨在提升組織在多變商業(yè)環(huán)境以及信息過載背景之下的決策能力，幫助組織實現(xiàn)可持續(xù)的成功。然而對《全球管理會計原則》理解的廣度、深度和準確度將直接影響到原則的應(yīng)用效果，對《全球管理會計原則》進行系統(tǒng)、全面的解讀，有助于管理會計師成功應(yīng)用《全球管理會計原則》實現(xiàn)預(yù)期目標。

　　在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，管理會計的決策價值越來越受到組織的重視，然而管理會計卻一直缺乏全球統(tǒng)一的規(guī)范與框架指引，對管理會計也沒有全球統(tǒng)一的定義。英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在征詢?nèi)?70多個國家意見的基礎(chǔ)上，于2014年10月聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會計原則》（Globalmanagementaccountingprinciples，簡稱GMAP），旨在提供全球通用的管理會計基本框架，幫助組織提高復(fù)雜環(huán)境下的決策能力。GMAP的發(fā)布,填補了管理會計領(lǐng)域缺乏全球統(tǒng)一框架指導(dǎo)的空白，為全球各類組織規(guī)范管理會計工作提供了可參考的國際標準，具有重要的理論意義與實踐價值。本文從《全球管理會計原則》的基本內(nèi)容、原則及應(yīng)用框架三個方面對GMAP的內(nèi)容進行解讀，以期為管理會計人員應(yīng)用《全球管理會計原則》提供參考。

　　GMAP首次給出了全球統(tǒng)一的管理會計定義，即“為了組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息”。在對管理會計進行定義的基礎(chǔ)上，GMAP就其適用范圍與對象、目的與作用以及內(nèi)容框架等進行了界定與闡述。

　　GMAP是在征詢?nèi)?70多個國家意見并對全球五大洲20多個國家的各類組織的首席執(zhí)行官（CEO）、財務(wù)總監(jiān)（CFO）等高層管理人員進行調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的。GMAP充分考慮了代表們所在的組織性質(zhì)、組織規(guī)模、部門性質(zhì)等因素，力求使GMAP具有廣泛的代表性，在內(nèi)容上能夠反映全球各類組織高管的共識，以確保GMAP可以在全球各類組織中得以普遍的應(yīng)用，體現(xiàn)GMAP的通用性。從“GMAP-概要”的規(guī)定中可以看出，全球管理會計原則適用于各類組織，包括各種性質(zhì)各種規(guī)模的商業(yè)組織、公用事業(yè)組織、政府機構(gòu)、非盈利組織和私人組織等。由此可見，GMAP的適用范圍十分廣泛，涵蓋了全球各類組織。

　　就GMAP的適用對象而言，“GMAP-引言”中規(guī)定，GMAP適用于所有對本報告感興趣的人，既包括CEO、CFO、董事會成員、管理會計師等內(nèi)部利益相關(guān)者，也包括機構(gòu)投資者、公眾等外部利益相關(guān)者。而就GMAP的應(yīng)用對象而言，“GMAP-如何應(yīng)用全球管理會計原則”中明確規(guī)定，全球管理會計原則的應(yīng)用對象是管理會計師。管理會計師將全球管理會計原則運用到管理會計的實際工作中，幫助組織提取有價值的信息，以支持組織做出更好的決策及從容應(yīng)對風(fēng)險，同時為其他利益相關(guān)者提供決策有用的信息。

　　GMAP認為任何成功的組織都需要具備有效的管理會計職能，管理會計可以幫助組織提高決策能力。GMAP為組織的管理者提供了一種有助于建立和發(fā)展組織戰(zhàn)略的方法，旨在提升組織在多變商業(yè)環(huán)境以及信息過載背景之下的決策能力，幫助組織實現(xiàn)可持續(xù)的成功。“GMAP-引言”中提到，全球管理會計原則的目的是為CEO、CFO以及董事會成員建立和改進其所在組織的管理會計系統(tǒng)提供支持，幫助他們高效率且有成效地滿足組織的需求。GMAP為管理會計師提供了一個用于檢查他們是否給組織的內(nèi)部和外部客戶帶來價值增值的指引，使他們可以從繁雜的數(shù)據(jù)中提取有價值的信息以幫助組織更好的決策，并對風(fēng)險做出適當(dāng)?shù)幕貞?yīng)，保護組織所創(chuàng)造的價值。通過GMAP，管理會計師可以檢查他們的工作是否給組織內(nèi)部及外部客戶帶來了價值增值，是否幫助組織制定了*3決策并對風(fēng)險做出了及時的回應(yīng)，組織也能夠更好地理解管理會計這個職業(yè)，提高對管理會計重要性的認識并*5限度地利用管理會計信息，使管理會計的潛能得以更好的發(fā)揮。

　　“GMAP-如何應(yīng)用全球管理會計原則”中指出，堅持全球管理會計原則有助于組織在決策中確定關(guān)系（指組織與供應(yīng)商、客戶、投資者、員工和社區(qū)等利益相關(guān)者之間的關(guān)系）、資源和風(fēng)險管理的優(yōu)先次序，以便做出*3決策。GMAP為組織面向未來的分析與戰(zhàn)略規(guī)劃指明了方向，幫助組織的CEO、CFO及管理層在復(fù)雜的數(shù)據(jù)與信息中找到結(jié)構(gòu)化的解決方案，提高其有效決策的能力，并增強投資者、公眾等利益相關(guān)者對組織行為的信任。

　　由于每個組織的性質(zhì)、規(guī)模、管理方式、內(nèi)外部環(huán)境等不同，管理會計不可能像財務(wù)會計那樣制定全球統(tǒng)一的準則來規(guī)范，在制定全球統(tǒng)一的管理會計規(guī)范時必須考慮管理會計的特點和靈活性。因此，CIMA與AICPA在制定全球統(tǒng)一的管理會計規(guī)范時不是以“準則”而是以“原則”的形式來體現(xiàn)，在內(nèi)容上也著重體現(xiàn)管理會計的原則框架而不是操作細節(jié)。GMAP主要由5個部分構(gòu)成，即引言、全球管理會計原則、如何應(yīng)用全球管理會計原則、在績效管理中的應(yīng)用、在實踐中的應(yīng)用。

　　引言部分對管理會計的職能及其決策有用性、GMAP的目的及適用對象、提升GMAP應(yīng)用效果的成功因素等進行了說明，指出高效的管理會計職能必須由能勝任的人將管理會計的原則應(yīng)用到他們的工作中去管理組織的績效和實踐。

　　全球管理會計原則部分在給出管理會計的定義的基礎(chǔ)上，描述了管理會計職業(yè)需要具備的基本價值觀、素質(zhì)、標準和特征，提出了全球管理會計的4項基本原則，即溝通提供有影響力的建議；提供相關(guān)性信息；履行受托責(zé)任，建起信任；分析對價值的影響。

　　如何應(yīng)用全球管理會計原則部分指出了全球管理會計原則的應(yīng)用對象，提出了全球特許管理會計師職業(yè)能力框架，對管理會計師應(yīng)具備的職業(yè)能力進行了要求；對管理會計作用的轉(zhuǎn)變進行了說明，闡述了管理會計職能在組織戰(zhàn)略與商業(yè)模式之間的橋梁作用；對管理會計在績效管理中的應(yīng)用進行了說明；規(guī)范了管理會計的主要實踐領(lǐng)域。

　　在績效管理中的應(yīng)用部分規(guī)定了績效管理的步驟及其內(nèi)容，介紹了全球管理會計原則在績效管理系統(tǒng)中的應(yīng)用，分別從組織戰(zhàn)略、計劃、執(zhí)行、修訂與完善等環(huán)節(jié)詳細闡述了全球管理會計原則在績效管理中的運用。

　　在實踐中的應(yīng)用部分規(guī)定了全球管理會計原則應(yīng)用的范圍，即管理會計起作用的關(guān)鍵活動，并規(guī)定了各項活動的內(nèi)容和范圍；介紹了包括CIMA戰(zhàn)略記分卡、平衡記分卡、價值鏈分析和企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）等在內(nèi)的20項管理會計工具；規(guī)定了管理會計職能的14個核心實踐領(lǐng)域，并對全球管理會計原則在各核心實踐領(lǐng)域的應(yīng)用進行了詳細的闡述。

　　CIMA與AICPA分別從影響力、相關(guān)性、信任和價值4個方面提出了全球管理會計原則，目標旨在幫助組織提升復(fù)雜環(huán)境下的決策能力。

　　GMAP從溝通的目標、戰(zhàn)略制定和執(zhí)行、溝通的靈活性和溝通的決策價值等4個方面詳細闡述了該項原則。GMAP認為，管理會計溝通的目標是驅(qū)動組織做出更好的戰(zhàn)略決策并全方位執(zhí)行；戰(zhàn)略制定和執(zhí)行是個對話的過程，所有關(guān)于戰(zhàn)略執(zhí)行的討論必須涉及到組織的各個層面，應(yīng)包括所有員工，組織頂層目標與個體目標應(yīng)清晰可見；溝通應(yīng)具有靈活性，溝通方法和詳盡程度應(yīng)隨著信息使用者、決策內(nèi)容和決策方式的不同而調(diào)整，信息傳遞應(yīng)以一種溝通對象的知識水平可理解的方式進行；有影響力的溝通應(yīng)為組織過去的績效、現(xiàn)在的狀況、未來的前景和創(chuàng)新計劃提供一個整體的、全面的和均衡的意見，保證信息的透明性、審慎性和可靠性，避免提供非實質(zhì)性的信息、混亂的信息、不透明的信息和導(dǎo)引性弱的信息；溝通有助于更好的決策，從決策方式、決策程序到?jīng)Q策制定都應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆绞綔贤ǎ⒑喕瘻贤ǖ膹?fù)雜性，增加溝通的透明度，通過溝通為組織提供有價值的信息，提升組織在工作各個階段的決策能力。

　　該原則的目標是幫助組織規(guī)劃和收集戰(zhàn)略制定與戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行所需要的各類信息。管理會計的重要職能是提供決策相關(guān)的信息，因此，管理會計需要在了解利益相關(guān)者需求的基礎(chǔ)上，在財務(wù)信息與非財務(wù)信息、內(nèi)部信息與外部信息及過去、現(xiàn)在和未來的相關(guān)信息之間進行權(quán)衡，篩選出與價值創(chuàng)造和決策相關(guān)的信息。GMAP認為，相關(guān)性信息應(yīng)當(dāng)具備以下三個方面的質(zhì)量特征：一是時間相關(guān)。既包括過去與現(xiàn)在的信息，又包括未來的預(yù)測性信息。二是邊界相關(guān)。信息不局限于傳統(tǒng)的組織邊界，也可以從組織內(nèi)部與外部提取信息，包括從財務(wù)與運營系統(tǒng)、商業(yè)合作伙伴、供應(yīng)商、客戶、市場和宏觀經(jīng)濟中提取信息。三是數(shù)據(jù)相關(guān)。信息既應(yīng)該有定量信息，如財務(wù)信息與非財務(wù)信息（環(huán)境和社會議題），也應(yīng)該有定性信息。同時，GMAP規(guī)定，信息必須是可獲得的*4的信息，既含有預(yù)測因素，也考慮信息對結(jié)果的顯著影響，管理會計應(yīng)從繁雜的數(shù)據(jù)中提煉出與需要決策的問題、決策者、決策方式與決策程序等相關(guān)的信息。此外，信息還必須是全面的、可靠的和可理解的，信息的價值正是建立在其高質(zhì)量、準確性、一致性和及時性的基礎(chǔ)上的。

　　履行受托責(zé)任，建筑信任的目標是積極進行關(guān)系管理與資源管理，以保護組織的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，提高組織的聲譽和價值。該原則包括3個方面，即責(zé)任感和公信力、可持續(xù)發(fā)展、誠信與道德。責(zé)任感和公信力要求管理會計人員必須平衡決策制定過程中不同利益相關(guān)者的需求，解決任何受到組織決策影響或可以對組織決策施加影響的個人或群體提出的問題，積極回應(yīng)客戶和其他利益相關(guān)者所參與的決策，并通過利益相關(guān)者管理提高組織的公信力和合法性，從而對組織流程和組織聲譽產(chǎn)生積極的影響。可持續(xù)發(fā)展要求組織在創(chuàng)造長期經(jīng)濟績效的同時應(yīng)該積極地為社會創(chuàng)造價值，并將組織活動對環(huán)境的影響降至最低水平。誠信與道德要求管理會計人員具有正直、客觀的品行，遵守職業(yè)規(guī)范、準則和制度，并將職業(yè)行為與組織價值保持一致。管理會計人員應(yīng)關(guān)注組織治理和社會責(zé)任，具有批判性思維和數(shù)據(jù)質(zhì)疑的意識，避免提供誤導(dǎo)性信息。GMAP指出，高效的管理會計職能正是由具備勝任能力的人將管理會計的原則應(yīng)用到實踐領(lǐng)域中，并對任何與組織價值不一致的決策提出建設(shè)性的建議。

　?。?strong>四）分析對價值的影響

　　該原則的目標是模擬不同的情景來演示投入與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系，重在說明管理會計與商業(yè)模式之間的相互作用關(guān)系。該原則要求管理會計運用“提供相關(guān)性信息”原則中所定義的相關(guān)信息來建立機會與風(fēng)險影響模型，評估特定機會和風(fēng)險的影響，并對組織戰(zhàn)略結(jié)果的影響程度進行量化，以評估機會、風(fēng)險、價值創(chuàng)造和價值毀損的影響結(jié)果及其概率，使組織可以權(quán)衡機會和風(fēng)險以做出更優(yōu)的決策。在分析對價值的影響過程中，管理會計師需要透徹理解宏觀經(jīng)濟環(huán)境和組織商業(yè)模式，分析市場競爭、法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟形勢等對組織機會、風(fēng)險、成本及價值創(chuàng)造路徑的影響，并將相關(guān)信息轉(zhuǎn)化為報告和建議。

　　在GMAP中，CIMA與AICPA指出了影響全球管理會計原則應(yīng)用效果的3個因素，即理解需求、工具和技術(shù)、診斷方法。管理會計可以幫助組織實現(xiàn)持續(xù)的成功，通過運用合適的工具和技術(shù)，檢驗每項原則并測試其對組織成功的貢獻，并通過員工技能、原則、實踐領(lǐng)域和績效管理系統(tǒng)評估管理會計職能的有效性，識別其需要改進或提高的地方。透徹認識并全面理解上述影響因素有助于組織更好地應(yīng)用全球管理會計原則。

　　為了規(guī)范全球管理會計原則的應(yīng)用，GMAP為組織提供了全球管理會計原則的應(yīng)用指引，分別從績效管理和管理會計職能的核心實踐領(lǐng)域兩個方面指導(dǎo)管理會計師將全球管理會計原則應(yīng)用到管理會計工作中。

　　“GMAP-如何應(yīng)用全球管理會計原則”中指出，全球管理會計原則由適用對象應(yīng)用到組織的績效管理中。管理會計通過“組織戰(zhàn)略-管理會計職能-商業(yè)模式（投入、活動、產(chǎn)出、結(jié)果）”的績效管理系統(tǒng)將組織戰(zhàn)略與商業(yè)模式聯(lián)系起來，幫助組織實現(xiàn)為利益相關(guān)者持續(xù)創(chuàng)造價值的目標。“GMAP-在績效管理中的應(yīng)用”中規(guī)定了績效管理的步驟，即“戰(zhàn)略->計劃->執(zhí)行->審核與修訂”，并對績效管理各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容和程序做了詳細的說明。GMAP指出，在績效管理的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，應(yīng)闡明組織的目的、長期目標以及如何達到預(yù)期目標，并考慮競爭、經(jīng)濟、制度、法律等外部環(huán)境，以充分評估組織的戰(zhàn)略地位、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略風(fēng)險和戰(zhàn)略執(zhí)行，進而制定相應(yīng)的數(shù)據(jù)計劃以確保戰(zhàn)略執(zhí)行過程中相關(guān)信息的可獲取性；計劃環(huán)節(jié)要求闡述為實現(xiàn)計劃組織需要提供的各種資源、將資源轉(zhuǎn)換為有價值的產(chǎn)出的流程以及實現(xiàn)監(jiān)督目標的手段，其中，數(shù)據(jù)規(guī)劃是計劃環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容，其不僅包含組織的投入、活動、產(chǎn)出、成果等整個價值形成過程，還包括以成本效益原則獲取數(shù)據(jù)、提煉數(shù)據(jù)以及展示數(shù)據(jù)所需要的信息技術(shù)的詳細情況；執(zhí)行是指通過及時提供資源并建立激勵機制等手段驅(qū)動組織目標實現(xiàn)的行為，執(zhí)行環(huán)節(jié)不僅應(yīng)考慮組織商業(yè)模式、組織治理結(jié)構(gòu)以及組織外部環(huán)境等因素，還應(yīng)考慮滿足利益相關(guān)者不斷增長的期望，并為利益相關(guān)者提供決策有用的相關(guān)信息；審核與修訂是指計劃執(zhí)行后的分析與預(yù)測，其目標是向決策者反饋行動方案和程序的效率、效果和效能等信息，并持續(xù)完善行動方案以改進未來的計劃。

　　此外，GMAP還給出了全球管理會計原則在績效管理體系中的應(yīng)用指引，詳細闡述了管理會計4項基本原則在戰(zhàn)略、計劃、執(zhí)行、審核與修訂等績效管理的各個環(huán)節(jié)的具體運用，為管理會計師將全球管理會計原則應(yīng)用到績效管理工作中提供了全面的指引。

　　GMAP將管理會計原則的實踐應(yīng)用范圍限制在管理會計職能的關(guān)鍵活動，主要包括以下14個核心實踐領(lǐng)域：成本改造與管理；外部報告；財務(wù)戰(zhàn)略；內(nèi)部控制；投資評估；管理和預(yù)算控制；價格、折扣和產(chǎn)品決策；項目管理；守法與合規(guī)；資源管理；風(fēng)險管理；戰(zhàn)略性稅收管理；司庫和現(xiàn)金管理；內(nèi)部審計。“GMAP-在實踐中的應(yīng)用”中對上述14個核心實踐領(lǐng)域分別進行了定義，詳細闡述了每一個實踐領(lǐng)域?qū)M織的價值以及管理會計師在該實踐領(lǐng)域的貢獻，并通過圖表的形式予以列示。通過GMAP中的“管理會計職能的核心實踐領(lǐng)域”表，CFO或管理會計師可以明確其職能領(lǐng)域與管理會計關(guān)鍵活動的范圍，理解其在各個實踐領(lǐng)域?qū)M織價值增值的貢獻，同時也便于組織對管理會計職能的有效性進行客觀的評價。

　　此外，GMAP詳細闡述了全球管理會計原則在每一個核心實踐領(lǐng)域的具體應(yīng)用。在“GMAP-在實踐中的應(yīng)用”中，CIMA與AICPA分別從有影響力的溝通、提供相關(guān)性信息、分析對價值的影響和履行受托責(zé)任建筑信任4個方面詳細闡明了如何進行利益相關(guān)者溝通以及溝通的目的、溝通內(nèi)容、該實踐領(lǐng)域應(yīng)向組織內(nèi)外部傳遞哪些相關(guān)性信息、該實踐活動對價值的影響及其價值創(chuàng)造機理、如何通過該實踐活動履行受托責(zé)任以獲得利益相關(guān)者的信任等。GMAP不僅明確界定了管理會計的核心實踐領(lǐng)域，為管理會計師將全球管理會計原則應(yīng)用到具體實踐領(lǐng)域并幫助組織決策提供了詳細的指導(dǎo)，而且為組織建立自己的管理會計職能標準提供了基礎(chǔ)。

　　綜上分析可以看出，GMAP為全球各類組織建立了統(tǒng)一的管理會計框架，*9次在全球范圍內(nèi)明確了管理會計的職能和管理會計活動的核心實踐領(lǐng)域，為管理會計師提供了職業(yè)規(guī)范與工作指引，增強了管理會計實踐在全球范圍內(nèi)的一致性，填補了管理會計領(lǐng)域缺乏全球性管理會計框架指引的空白，為推動全球管理會計的發(fā)展做出了重要貢獻。