
這類支出能顯著提升固定資產(chǎn)的性能、壽命或產(chǎn)能,需計(jì)入資產(chǎn)成本,通過(guò)折舊在未來(lái)分?jǐn)?。常?jiàn)類型包括:
?改建、擴(kuò)建與改良
?例子:將廠房從單層加蓋為雙層,或在生產(chǎn)線上加裝自動(dòng)化模塊。
?會(huì)計(jì)處理:
將原資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”,后續(xù)支出計(jì)入該科目;
完工后按新成本重新計(jì)算折舊年限和金額。
?注意:若涉及替換舊部件(如更換發(fā)動(dòng)機(jī)),需扣除被替換部分的賬面價(jià)值。
?更新改造
?例子:對(duì)老舊設(shè)備進(jìn)行技術(shù)升級(jí),使其符合新環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。
?規(guī)則:改造期間暫停計(jì)提折舊,完成后按新價(jià)值重新開(kāi)始折舊。
?裝修費(fèi)用
?例子:商場(chǎng)為吸引客流重新裝修店鋪。
?條件:裝修顯著提升資產(chǎn)價(jià)值(如增加客流量),且成本可單獨(dú)計(jì)量。
?折舊方式:按裝修效果持續(xù)時(shí)間(如兩次裝修間隔期)與資產(chǎn)剩余壽命中較短者計(jì)提折舊。
?二、費(fèi)用化后續(xù)支出:維持資產(chǎn)“正常運(yùn)轉(zhuǎn)”的日常開(kāi)支
這類支出僅用于維持資產(chǎn)原有功能,不提升價(jià)值,直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。常見(jiàn)類型包括:
?日常修理與維護(hù)
?例子:更換機(jī)器零件、粉刷辦公樓墻面。
?會(huì)計(jì)處理:根據(jù)使用部門計(jì)入費(fèi)用:
行政部門的修理費(fèi)→管理費(fèi)用;
銷售部門的修理費(fèi)→銷售費(fèi)用;
生產(chǎn)車間的修理費(fèi)→制造費(fèi)用。
?大修理費(fèi)用
?例子:對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行全面檢修以恢復(fù)原有產(chǎn)能。
?關(guān)鍵區(qū)別:雖然金額較大,但若未延長(zhǎng)壽命或提升性能,仍視為費(fèi)用化支出。
?三、特殊情形的處理規(guī)則
?融資租賃資產(chǎn)裝修
?例子:租入廠房后加裝中央空調(diào)系統(tǒng)。
?處理:裝修費(fèi)用資本化,折舊年限取“剩余租賃期”與“空調(diào)使用壽命”中較短者。
?替換部件的稅務(wù)影響
?例子:替換舊設(shè)備電機(jī),舊電機(jī)殘值收入需沖減“在建工程”成本。
?風(fēng)險(xiǎn)提示:若未扣除被替換部分價(jià)值,可能導(dǎo)致資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)失真。
?改造期間暫停折舊
?規(guī)則:資產(chǎn)停用改造期間不計(jì)提折舊,但需在改造完成后重新評(píng)估剩余使用年限。
?四、實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)總結(jié)
?判斷標(biāo)準(zhǔn):
支出是否延長(zhǎng)資產(chǎn)壽命、提高性能或增加產(chǎn)能?→?資本化;
是否僅為維持原有功能?→?費(fèi)用化。
?稅務(wù)合規(guī):
資本化支出的折舊可稅前抵扣,但需符合稅法最低年限要求;
費(fèi)用化支出需在發(fā)生當(dāng)期全額抵稅,避免跨期分?jǐn)偂?br> ?賬務(wù)流程?(以改良為例):
轉(zhuǎn)入在建工程:借:在建工程,累計(jì)折舊;貸:固定資產(chǎn);
記錄支出:借:在建工程;貸:銀行存款;
完工轉(zhuǎn)固:借:固定資產(chǎn);貸:在建工程。