??遞延所得稅負(fù)債??是資產(chǎn)負(fù)債表中“非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)下的重要科目，專(zhuān)指企業(yè)因??應(yīng)納稅暫時(shí)性差異??導(dǎo)致的未來(lái)需多繳納的所得稅金額。遞延所得稅負(fù)債是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的核心考點(diǎn)，初級(jí)會(huì)計(jì)考生需重點(diǎn)掌握。
遞延所得稅負(fù)債的核心定義與確認(rèn)條件1.??法律定義與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)??
遞延所得稅負(fù)債的本質(zhì)是??“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出”??，由會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法利潤(rùn)的暫時(shí)性差異引發(fā)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)》，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異需同時(shí)滿足以下條件才能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
??差異可逆性??：差異在未來(lái)期間會(huì)轉(zhuǎn)回（如固定資產(chǎn)折舊差異）。
??經(jīng)濟(jì)利益流出概率高??：企業(yè)很可能在差異轉(zhuǎn)回時(shí)支付稅款（如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升）。
??不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情形??：
??商譽(yù)初始確認(rèn)??：企業(yè)合并中商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)負(fù)債。
??可控制差異轉(zhuǎn)回時(shí)間??：如對(duì)子公司投資的暫時(shí)性差異，若企業(yè)能控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且差異長(zhǎng)期不逆轉(zhuǎn)。
??案例??：某企業(yè)購(gòu)入設(shè)備價(jià)值100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（首年折舊40萬(wàn)元），稅務(wù)要求直線法折舊（首年折舊20萬(wàn)元）。首年末設(shè)備賬面價(jià)值60萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，按25%稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。
遞延所得稅負(fù)債的四大內(nèi)容類(lèi)別與典型場(chǎng)景
1.??固定資產(chǎn)折舊差異??
會(huì)計(jì)折舊速度快于稅法時(shí)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
??案例??：某物流公司卡車(chē)會(huì)計(jì)折舊年限5年，稅法要求8年，首年折舊差異導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債12萬(wàn)元。
2.??交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)??
會(huì)計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量損益，稅法在資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)收益。
??案例??：某公司持有股票年末市價(jià)上漲50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)收益但稅法不認(rèn)可，形成遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元（50萬(wàn)×25%）。
3.??收入確認(rèn)時(shí)間差異??
會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。
??案例??：某軟件企業(yè)預(yù)收客戶3年服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分期確認(rèn)收入，稅法要求一次性納稅，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元（120萬(wàn)×25%）。
4.??政府補(bǔ)助遞延收益??
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助分期確認(rèn)收益，但稅法要求當(dāng)期納稅。
??案例??：某新能源企業(yè)獲500萬(wàn)元研發(fā)補(bǔ)貼，分5年計(jì)入利潤(rùn)，稅務(wù)要求當(dāng)期繳稅，形成遞延所得稅負(fù)債100萬(wàn)元（500萬(wàn)×25%）。
