開展組織實施審計項目是審計組織日常的重要工作內容之一，隨著整個社會信息化程度的不斷發(fā)展和提高，審計項目的選擇也更應突出信息化下審計的特點，審計項目中計算機審計方式和審計現場管理也相應發(fā)生了巨大變化。筆者認為在這種情況下，審計項目的信息化可持續(xù)發(fā)展應在以下幾點著力發(fā)展。
　?。ㄒ唬┓e極開展重點單位聯網審計項目，并探索研究制定聯網審計項目相關的制度辦法。簡單地講聯網審計就是審計機關與被審計單位網絡互聯后，以聯網方式對已采集的被審計單位的財務、業(yè)務數據的真實、合法、效益性進行適時、遠程監(jiān)督的行為。聯網審計是一種審計方式的創(chuàng)新，打破了傳統的就地審計在時間、地域上的限制，在一定程度上有效地配置了審計資源、提高了審計效率，使審計工作從傳統的事后審計轉變?yōu)槭轮谢驅崟r審計，從靜態(tài)審計轉變?yōu)閯討B(tài)審計，從現場審計轉變?yōu)檫h程審計。這些轉變能夠動態(tài)的監(jiān)督被審計單位有關財政財務收支中資金地使用與項目的效益，及時、準確地為被審計單位提示風險，為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。同時，相應的制度和辦法也應建立起來，從而規(guī)范和約束聯網審計行為，更好地服務于聯網審計的開展。
　　（二）審計項目中加大計算機審計方式創(chuàng)新的力度。從《通用審計軟件》單機版到《通用審計軟件》聯機版；從小型Access、SQL server數據庫到大型DB2、Oracle數據庫；從單機操作到局域網共享訪問，再到遠程聯網訪問；從對分散數據訪問到對集中數據訪問，這所有一切的變化都標志著計算機審計方式的進一步發(fā)展和創(chuàng)新。就我國國家金融審計而言，審計署從2000年開始，在金融審計領域就開始審計方式的不斷創(chuàng)新，積極開展計算機審計，從在單機上利用簡單Excel等工具分析電子數據到利用單機審計軟件轉換、標準化、查詢和分析電子數據，從利用單機采集轉換被審計單位電子數據到搭建審計現場局域網和審計數據庫服務器共享被審計單位電子審計數據，從直接分析原始數據到創(chuàng)建審計中間表進行總體分析構建審計數據分析模型，從各審計組獨立、分散開展計算機審計到搭建數據平臺集中開展數據分析，計算機審計方式得到了不斷創(chuàng)新和發(fā)展，當前主要采用“以總行審計為龍頭，集中數據分析，精確延伸核查”的計算機審計方式，在審計實踐中取得了良好效果，有效地提高了審計質量，降低了審計風險和節(jié)約了審計成本，審計成果也頗為豐富。同樣其他行業(yè)審計的計算機審計方式也要加大創(chuàng)新力度，本著“提高審計效率、保證審計質量、節(jié)約審計成本”的原則創(chuàng)新開展。
　?。ㄈ徲嬳椖恐蟹e極運用特征發(fā)現的方法，發(fā)現大案要案線索。
　　近幾年來我國國家審計始終把查處大要案線索作為首要任務，向國務院報告以及向公安、檢察等其他機關移送了大量的大要案線索。目前我國各領域的經濟犯罪仍然處于多發(fā)、高發(fā)、頻發(fā)的狀態(tài)，尤其在金融領域，而且犯罪呈現出多元化、復合化、智能化和國際化的特點。以金融審計領域為例，近幾年通過計算機審計實踐表明，充分運用特征發(fā)現方法進行數據分析是及時發(fā)現金融犯罪線索的一個行之有效的方法。
　　1.特征發(fā)現方法和特征發(fā)現的一般步驟。特征，是指可以作為事物特點的征象、標志等。任何金融犯罪行為都會有其不同于正常行為的行為方式和手段，這些區(qū)別不同行為的關鍵表現就是行為特征；同時，不同的行為方式和手段又會在金融系統的數據中產生不同的表現形式，比如表現為某些特定的數據，或者是一些數據的組合排列，或者是數據結構的改變等等，這些就是數據特征。行為特征決定了數據特征，數據特征反映了行為特征。特征發(fā)現，在以計算機處理為基礎的信息化環(huán)境下，可以定義為從大量的數值型和非數值型數據中提取有用的信息和知識的過程。對金融審計工作而言，如何準確定義各種金融犯罪行為的特征及其在金融系統數據中的表現，進而從海量數據中提取符合條件的數據并獲取相關信息、還原事實真相，往往是發(fā)現審計線索的關鍵所在，這就是特征發(fā)現方法。
　　審計線索的特征發(fā)現可以歸納為三個步驟：特征枚舉、特征捕捉、特征分析。特征枚舉就是在審計線索特征發(fā)現過程中首先要盡量列舉出可能的特征表現；特征捕捉就是通過運用計算機查詢語言或多維分析方法等相應技術來尋找符合相關特征的數據，或驗證數據的發(fā)展趨勢是否與通常的規(guī)律相一致；特征分析就是根據線索分析取證。
　　根據在“特征枚舉”步驟中所采用方法的不同，特征發(fā)現方法又可以分為“從數據到行為”和“從行為到數據”兩種方法。“從數據到行為”是以數據分析為主、行為分析為輔的特征發(fā)現方法，其過程是通過數據分析來發(fā)現數據特征，然后在數據特征的基礎上分析其對應的行為，繼而用法律法規(guī)來判斷其行為的合法性，最終形成審計線索。“從行為到數據”則是以行為分析為主、數據分析為輔的特征發(fā)現方法，其過程一般是先假設存在某種行為，然后通過行為分析列舉出可能的行為特征，然后通過數據分析來驗證這些行為特征在數據中是否有反映，如果發(fā)現了對應的數據特征，那么就說明最初假設的行為是存在的，從而形成審計線索。這兩種方法在審計實踐中均有廣泛的應用，但就發(fā)現金融犯罪大要案線索而言，從行為到數據的特征發(fā)現方法更為直接和有效。
　　2.以兩種金融犯罪的特征發(fā)現為例。為了更好地說明特征發(fā)現方法在查處金融犯罪方面的應用，這里列舉兩種常見金融犯罪行為的特征發(fā)現方法供參考。
　　（1）結算型“地下錢莊”。“地下錢莊”是一種特殊的非法金融組織，根據其非法從事的主要業(yè)務又可以劃分為外匯型、借貸型、結算型等不同類型的“地下錢莊”。結算型“地下錢莊”非法從事的業(yè)務是資金支付結算。根據我國現行的金融法律法規(guī)規(guī)定，只有經中國人民銀行批準的商業(yè)銀行等金融機構才能夠從事資金支付結算業(yè)務，并且具體的業(yè)務內容和操作程序都有嚴格的條件和限制。而結算型“地下錢莊”則逃避了嚴格的監(jiān)管，通過注冊空殼公司，協助他人進行非法資金支付結算業(yè)務，將單位和公司資金轉變?yōu)閭€人資金和現金，從中賺取手續(xù)費。
　　從行為特征上來看，結算型“地下錢莊”有如下明顯特征：注冊的公司多為空殼公司，既不在稅務機關購買領用發(fā)票，也從不繳稅或者只繳極少數額的稅，有的甚至已被工商部門吊銷了營業(yè)執(zhí)照；銀行賬戶中的資金流水與營業(yè)執(zhí)照中規(guī)定的業(yè)務經營范圍、公司注冊資金規(guī)模明顯不符；銀行賬戶中存在大量的轉賬行為，且轉賬多通過網銀轉賬；公司賬戶中資金經層層劃轉，最終轉入個人賬戶。
　　根據審計所掌握的銀行系統的主要數據，將行為特征映射到數據，可以總結出符合以下全部數據特征的對公賬戶具有重大嫌疑：對公賬戶的資金大量轉入個人賬戶；對公賬戶基本沒有留存資金；資金交易額巨大且與經營規(guī)模不相符。
　?。?）以私募股權投資形式進行集資詐騙。集資詐騙是以非法占有為目的，采取虛構集資用途，以虛假的證明文件和高回報率為誘餌，騙取集資款的行為。集資詐騙由來已久，具體的集資形式也多種多樣。近年來，以私募股權投資形式進行集資詐騙的行為比較多發(fā)，并且由于私募股權投資在我國屬于新生事物，一般投資者難以區(qū)別正規(guī)投資和集資詐騙，造成受騙上當群眾眾多，影響極其惡劣。
　　從行為特征上來看，以私募股權投資形式進行集資詐騙具有如下特征：通過發(fā)布廣告等形式向不特定對象吸收資金；向投資者承諾固定收益率，且收益率明顯高于同期銀行利率；投資門檻低于法律法規(guī)規(guī)定的標準；集資資金存入個人賬戶，脫離了銀行監(jiān)管；集資資金通過層層劃轉，最終主要用于支付以前投資者的收益、提取現金以及個人消費，而沒有將資金全部用于承諾的投資項目。
　　這些行為特征映射到數據上，形成以下數據特征：公司有私募股權投資業(yè)務，但對公賬戶的資金流水中并沒有或只有少量的集資款流入；個人賬戶（多為私募股權投資公司的法定代表人、總經理或財務負責人）中有大量的、來自不同地區(qū)的個人匯款；這些匯入資金立即或者定期轉至其他個人賬戶，經層層劃轉后，有些資金被提現，有些用于個人消費，有些劃轉給原來的匯款賬戶。
　　掌握了這些數據特征，審計人員就可以運用SQL查詢分析等技術手段，在相關數據中迅速發(fā)現疑點數據，然后再通過進一步的分析取證，鎖定審計線索，最終揭露違法犯罪行為。
　?。ㄋ模┘訌妼徲嬳椖楷F場的數字化管理。在審計項目現場要充分利用信息化資源平臺為審計項目服務，一是要加大利用現場審計實施系統（AO）的應用，加強項目管理的信息化程度，充分利用AO的各項功能完成審計組成員之間的信息傳遞和審計組長對審計事項完成情況的了解以及審計工作底稿的復核等工作。二是要建立審計資料共享平臺，這里講的審計資料涵蓋被審計單位的財務數據、業(yè)務數據以及與項目有關的法律法規(guī)、被審計單位制定的各種規(guī)章制度以及會議紀要等資料，以數字化形式實現對審計組成員的共享，使審計資料得以充分、有效利率，*5程度發(fā)揮審計信息資源的作用，使審計人員充分獲取被審計單位有關信息，降低審計組與被審計單位之間信息不對稱的程度。