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第二節(jié) 消費稅納稅申報代理實務
一、消費稅應納稅額的計算方法
卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅方法。應納稅額計算公式為：
應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
1.應稅消費品的銷售額
一般情況下，和計算增值稅的銷售額是同一個數(shù)字，都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。
但下列款項不包括在內：
(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。
(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
2.應稅消費品的課稅數(shù)量
(1)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產消費品的，應按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅;
(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其計稅依據(jù)為應稅消費品的移送使用量;
(3)委托加工的應稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;
(4)進口的應稅消費品，其計稅依據(jù)為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
3.用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品
(1)下列用外購已稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款：
(2)消費稅的抵扣，除了石腦油沒有明確限制外，其他的都是一對一的，即一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品;
(3)消費稅征稅稅目中，酒及酒精、高檔手表、游艇、小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。
上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
4.自產自用應稅消費品
(1)用于連續(xù)生產應稅消費品的不納稅。
(2)用于其他方面的，應于移送使用時納稅。
納稅人自產自用的應稅消費品，應按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意：1.以上二種方法存在先后順序，如果題干給出的同類消費品正常的銷售價格，則直接使用該價格，不再考慮組成計價格，同時，上述公式不僅適用于從價定率征收，同時適用復合計稅方法計算消費稅。
2.09年1月起執(zhí)行的新《消費稅暫行條例》對復合計稅的組成計稅價格的計算發(fā)生了變動：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率);但《稅?》變動的不是很徹底，所以，上述提示學員只作參考了解。
5.委托加工應稅消費品
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
注意：采用復合計稅方法計算消費稅的，也采用上述計算公式計算組成計稅價格。
當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
6.兼營不同稅率應稅消費品
納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。
未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
7.出口應稅消費品退(免)稅的計算
外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：
(1)屬于從價定率征收的應稅消費品，應依照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：
應退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率
(2)屬于從量定額征收的應稅消費品，應依照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算，其公式為：
應退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
注意：生產企業(yè)出口自產的應稅消費品，直接免稅，不涉及退稅。
二、代理消費稅納稅申報操作規(guī)范
(一)自產或委托加工應稅消費品
1.自產應稅消費品
2.委托加工應稅消費品
(二)出口應退消費稅
1.生產企業(yè)
注冊稅務師應向主管征稅機關提供"兩單一票"辦理免稅手續(xù)。
兩單一票：報關單、外匯核銷單、出口發(fā)票。
2.外貿企業(yè)
應稅消費品出口后外貿企業(yè)憑"兩單兩票"及消費稅專用稅票向主管退稅機關辦理退稅手續(xù)。
兩單兩票：報關單、外匯核銷單、出口發(fā)票、購貨發(fā)票。
三、代理填制消費稅納稅申報表的方法
申報表注意共同欄次的填寫口徑及邏輯關系：
a.本期準予扣除稅額：要用倒推方式 (期初庫存+本期購入-期未庫存)
b.本期減(免)稅額：不含出口退免稅，目前在教材中只認可"航空煤油暫緩征收消費稅"(p138)
c.期初未繳稅額：看上期消費稅納稅申報表中的"期末未繳稅額";
d.本期繳納前期應納稅額：本期實際繳納的，屬于上期的消費稅;
e.本期預繳稅額：本期實際繳納的，屬于本期的消費稅額(屬于預繳);
f.本期應補(退)稅額=主表(本期)應納稅額合計-a-b-e
g.期末未繳稅額=c+f-d(或者改寫為：期末未繳稅額=c-d+f)
高頓溫馨提示：
