一、資產和負債
(一)資產的概念和內容
1.行政單位資產的概念和內容
行政單位的資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產等。
2.事業(yè)單位資產的概念和內容
事業(yè)單位的資產是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。
需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位，其資產類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，有關會計核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。
(二)資產的計價和核算特點
1.貨幣資金
行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應當按照實際收入和支出數(shù)額記賬。
2.應收及預付款項
行政事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
行政事業(yè)單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。
3.存貨
行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政事業(yè)單位對使用預算撥款購置的存貨，應當在批準的預算額度內執(zhí)行;對納入政府采購范圍的存貨，應當按照國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。
行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。
行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。行政事業(yè)單位的存貨發(fā)出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。
4.對外投資
事業(yè)單位利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資，首先應進行可行性論證，對投資項目所需資金、預期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測算和分析，重大投資項目決策實行集體審議。事業(yè)單位的對外投資應當按照有關規(guī)定報經主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或備案。以實物、無形資產對外投資的，應當按照國家有關規(guī)定進行資產評估。
事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現(xiàn)金資產的評估確認價值作為入賬價值。
5.固定資產
(1)固定資產的概念和標準
行政事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。
行政事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。
行政事業(yè)單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。
行政事業(yè)單位對于使用預算撥款購置的固定資產，應當在經批準的預算額度內執(zhí)行;納入政府采購范圍的資產，應當按照國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。購置的固定資產，應當由行政事業(yè)單位的資產使用管理部門和財務部門組織驗收。經營性租入、借用、代管的固定資產，應當設立備查登記簿專門登記。為加強固定資產的日常使用和保管，行政事業(yè)單位應當建立健全固定資產卡片管理制度、維護保養(yǎng)制度和清查盤點制度。固定資產維修保養(yǎng)費用納入預算管理的，應當在經批準的預算額度內執(zhí)行。
(2)固定資產的核算
除了融資租入固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中修購基金;在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。
事業(yè)單位取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。
行政事業(yè)單位的固定資產不計提折舊。
6.無形資產
(1)無形資產取得時的計價
事業(yè)單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。
事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。
(2)無形資產攤銷的核算
事業(yè)單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核 算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出;實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。
(三)負債的概念和內容
1.行政單位負債的概念和內容
行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以 資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。
2.事業(yè)單位負債的概念和內容
事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以 資產償付的債務，包括借入款項、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。
二、凈資產
(一)凈資產的概念和內容
1行政單位凈資產的概念和內容
行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。
2.事業(yè)單位凈資產的概念和內容
事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。
事業(yè)單位凈資產具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經營結余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
(二)凈資產的計量和核算特點
1.凈資產的計量
行政事業(yè)單位的凈資產，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
2.凈資產的核算特點
(1)固定基金
固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產所占用的基金。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等;但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同：固定資產應當在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。
(2)事業(yè)基金
?、僖话慊?。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期未分配結余轉入;二是從撥入?？罱Y余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉入。
②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。
(3)結余
?、傩姓挝坏慕Y余。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應當分別核算。
?、谑聵I(yè)單位的結余。事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結余和經營結余。事業(yè)結余應當在年末轉入結余分配;經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。
?、凼聵I(yè)單位的結余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩個：一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。
三、收入和支出
(一)收入的概念和內容
1.行政單位收入的概念和內容
行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、。其他收入等。其中，撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。
2.事業(yè)單位收入的概念和內容
事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業(yè)經費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入;從財政專戶核撥的預算外資金，計入事業(yè)收入。
(二)收入的確認和計量
1.行政單位收入的確認和計量
行政單位的收入應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。
行政單位的各項收入應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。
2.事業(yè)單位收入的確認和計量
事業(yè)單位的收入通常應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認;事業(yè)單位的經營收入，可以采用權責發(fā)生制核算，即在提供勞務或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認。
事業(yè)單位對于長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以合理確認。
事業(yè)單位取得收入為實物時，應當根據有關憑據確認其價值;沒有憑據可供確認的，參照其市場價格確定。
3.撥入?？畹暮怂?/div>
事業(yè)單位的撥入專款是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。
在年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的余額對沖;對沖后的余額應當按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r減少銀行存款等資產，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入專款轉人事業(yè)基金。
(三)支出的概念和內容
1.行政單位支出的概念和內容
行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據資金管理要求分為經常性支出和專項支出。經常性支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發(fā)生的支出;專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務發(fā)生的支出。
2.事業(yè)單位支出的概念和內容
事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的支出。
四、國庫集中收付制度
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內規(guī)范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預算單位用款及時和便利，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。
(一)國庫單一賬戶體系
1.國庫單一賬戶體系的構成
國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構成：
(1)財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶(簡稱國庫單一賬戶);
(2)財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶(簡稱財政部門零余額賬戶);
(3)財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶(簡稱預算單位零余額賬戶);
(4)財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶(簡稱預算外資金專戶);
(5)經國務院或國務院授權財政部批準為預算單位在商業(yè)銀行開設的特殊專戶(簡稱特設專戶)。
財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關規(guī)定，加強對國庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業(yè)務的商業(yè)銀行。
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