營改增、金三系統(tǒng)上線后企業(yè)的財務(wù)人員能夠直接感受到壓力,讓企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)空間范圍大大的縮小。8月28日,視野思享會第75期《企業(yè)納稅風(fēng)險規(guī)避理念與案例》,從營改增后政策梳理、企業(yè)納稅風(fēng)險規(guī)避、企業(yè)運營財稅管理、企業(yè)納稅稽查應(yīng)對等方面,幫助財務(wù)人員分析稅收籌劃的利弊以及稅收籌劃方法。
本期嘉賓為企業(yè)財稅戰(zhàn)略實戰(zhàn)專家馬昌堯老師,他是中國會計視野網(wǎng)優(yōu)秀財稅作者、湖南長沙昌堯財稅工作室負責(zé)人、中稅答疑研究院專家組專家、湖南富興集團公司在職財務(wù)總監(jiān),并運營公眾號“昌堯講稅”。
與傳統(tǒng)的法規(guī)條文解讀的學(xué)習(xí)方式不同,馬昌堯認為法規(guī)和條款可以去法規(guī)庫查詢,財務(wù)人員應(yīng)該多關(guān)注實務(wù)操作。馬昌堯認為,作為企業(yè),應(yīng)該突破傳統(tǒng)的思維。很多企業(yè)總是想學(xué)習(xí)一些對企業(yè)更好的稅收籌劃方法和改變企業(yè)經(jīng)營流程的方法,事實上企業(yè)忽略了自身在納稅過程中應(yīng)該具備的一種能力,就是準確核算我們自己繳納的稅款,如果企業(yè)在繳納稅款的時候計算有問題,導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款,也就等于增加了企業(yè)的負擔(dān);反過來,如果企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款,沒有繳納,被稅務(wù)稽查到了,就會補交稅款、滯納金、繳納罰金等等,對企業(yè)來說都是風(fēng)險。不能更好地利用稅收政策,是企業(yè)的一大弊端,這就需要企業(yè)的財務(wù)人員吃透政策,了解透徹企業(yè)的涉稅流程,而非單純坐在辦公室里學(xué)習(xí)。
在營改增一周年之際,政策有哪些變化呢?在原來營業(yè)稅和增值稅的時期,稅收籌劃方案是有區(qū)別的,主要是在于企業(yè)對稅收政策的把控。在營改增后,國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)中,銷售自產(chǎn)的活動板房和機械設(shè)備,并提供安裝服務(wù)是不作為混合銷售處理的,但在原來營業(yè)稅或是增值稅中,相同的銷售業(yè)務(wù)是作為混合銷售處理的,所以要掌握最新的稅收政策,才能準確的計算和繳納稅款。
金稅三期,構(gòu)建覆蓋所有稅種、覆蓋稅收工作的主要工作環(huán)節(jié)、覆蓋各級國地稅機關(guān),并與工商、稅務(wù)、社保、銀行等有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的全國稅收管理信息化系統(tǒng)。這就要求納稅的規(guī)范性,對企業(yè)的影響力是巨大的,不要有僥幸心理。有可能十年前隱藏的問題,在今天都暴露出來。在關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)之后,企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、稅收繳納都應(yīng)遵從新的法規(guī),一定要掌握新的稅務(wù)政策,并運用出來。
馬昌堯強調(diào),納稅人在開展經(jīng)營過程中,不同的納稅主體,納稅方式是不同,納稅風(fēng)險也不一樣。不同的財稅主體,都有不同的納稅方式,不管是銀行和稅務(wù)的操作都會有很大的不同。比如,個體工商戶,核定支出、不用購買社保、財務(wù)要求不高,會計核算不規(guī)范,但其承擔(dān)的責(zé)任更多一些,個體工商戶承擔(dān)的是無限責(zé)任,法人企業(yè)承擔(dān)的是有限責(zé)任。國家的稅負是經(jīng)過測算的,不可能少交很多稅,雖然小微企業(yè)有很多稅收優(yōu)惠,但如果沒有正常納稅,稅務(wù)部門也會核查并且會補交稅款。小微企業(yè)在融資的時候就會存在很多的困難,因為小微企業(yè)在平時的經(jīng)營過程中,現(xiàn)金交易很多,銀行貸款會要求看銀行的流水單據(jù),這樣貸款會很困難,其實這也是一種風(fēng)險。所以在選定企業(yè)的時候要考慮清楚,有些財稅主體要繳納企業(yè)所得稅,有些則要繳納個人所得稅。但沒有絕對的選擇,企業(yè)法人也有各種稅收優(yōu)惠,也可能會上市,并且在不同的城市、不同行業(yè)的企業(yè),包括每一個稅種都有稅收風(fēng)險的。
馬昌堯展示了金稅三期的納稅管理平臺,企業(yè)每一項數(shù)據(jù)都連接了工商、國土等部門,未來還會完善。如果申報數(shù)據(jù)異常的話,有可能企業(yè)是虛開或是在票販子那里開出來的。例如,企業(yè)想控制一下稅負,有可能走歪路購買發(fā)票,但如果對方企業(yè)沒有正常申報發(fā)票,金稅三期系統(tǒng)平臺就會很容易的核對出來,而且現(xiàn)在認證的抵扣發(fā)票時間由180天改為360天,在認證系統(tǒng)發(fā)票抵扣期限內(nèi),開票方?jīng)]有正常申報,就發(fā)生了異常,屬于失控發(fā)票,企業(yè)就會產(chǎn)生納稅風(fēng)險。在這種情況下,企業(yè)需要盡快處理,否則容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
每個企業(yè)所在的行業(yè)不同,繳納的稅種也不同,但每種稅都有各自的納稅風(fēng)險,需要在每一個環(huán)節(jié)規(guī)避納稅風(fēng)險。增值稅繳納時,應(yīng)關(guān)注納稅人身份的選擇、進項稅額的抵扣、銷售稅額的計算等方面;企業(yè)所得稅繳納則要關(guān)注收入確認、成本扣除、資產(chǎn)處理等環(huán)節(jié);個人所得稅繳納要關(guān)注薪酬確認、福利發(fā)放、獎勵支付等環(huán)節(jié);其他各稅種都要從稅收繳納、納稅確認、稅收優(yōu)惠等方面關(guān)注稅收風(fēng)險。馬昌堯特別提到,企業(yè)投資環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險,并詳細講解了在投資、持有以及轉(zhuǎn)讓過程中的風(fēng)險。
企業(yè)財務(wù)人員在完成申報后,就以為萬事大吉了,沒有認真考慮過,申報的報表會有什么納稅風(fēng)險。馬昌堯強調(diào),財務(wù)報表中的每一個數(shù)字都會有相應(yīng)的納稅行為,都會存在納稅風(fēng)險,例如,資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”期末原值減少、資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”期末余額很大、資產(chǎn)負債表“實收資本”期末余額增加、資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額長期很大、資產(chǎn)負債表“在建工程”余額長期存在、資產(chǎn)負債表“盈余公積”期末余額減少、資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”余額非常大、利潤表“其他業(yè)務(wù)收入”當(dāng)期有發(fā)生額、利潤表“營業(yè)外支出”當(dāng)期有發(fā)生額等等,這些方面都會有納稅風(fēng)險。
馬昌堯在分享過程中,一邊講解,一邊按步驟分解計算。這種分享模式讓參與者能夠集中精力跟著嘉賓思路去思考,就像參與者寸心草所說:“我覺得馬老師給我們提供的思路很好,都是平時我們思考時缺乏的內(nèi)容,他的總結(jié)歸納能力很強。“