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小編導(dǎo)讀：根據(jù)依法征稅原則，我國(guó)各地方政府原先為吸引外資而設(shè)立的稅收優(yōu)惠并不合法，因此清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策變的刻不容緩，日前深圳已率先取消合伙制股權(quán)投資基金（合伙制PE）稅收優(yōu)惠政策。（推薦閱讀：深圳叫停稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)投行業(yè)反響強(qiáng)烈）
近日，財(cái)政部官員在中國(guó)發(fā)展高層論壇上指出，我國(guó)各地出臺(tái)的各種優(yōu)惠政策形成了許多政策洼地，不僅影響了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控效果，造成公共利益的損失，還可能違反我國(guó)對(duì)外的承諾，引發(fā)國(guó)際貿(mào)易沖突，需要清理和規(guī)范。去年底以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門，開(kāi)展稅收優(yōu)惠清理規(guī)范工作，已初步列出了清理規(guī)范清單，甚至停止執(zhí)行了一些地方性稅收優(yōu)惠政策。一些上市公司高度關(guān)注清理規(guī)范可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)布公告提示投資者關(guān)注。清理規(guī)范稅收優(yōu)惠已在路上，其影響將逐步顯現(xiàn)。
A稅收優(yōu)惠清理規(guī)范進(jìn)行時(shí)
今年2月16日，深圳市地稅局發(fā)布《關(guān)于合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的通知》，停止執(zhí)行了合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)原來(lái)享受的地方性稅收優(yōu)惠，引起廣泛關(guān)注。
這只是去年底以來(lái)各地清理規(guī)范稅收優(yōu)惠的一個(gè)例子，更多例子即將在各地出現(xiàn)。這是國(guó)務(wù)院下大力氣清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的必然結(jié)果。
2014年11月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱62號(hào)文件），要求各省級(jí)人民政府和有關(guān)部門應(yīng)于2015年3月底前，向財(cái)政部報(bào)送本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和本部門對(duì)稅收等優(yōu)惠政策的專項(xiàng)清理情況，由財(cái)政部匯總報(bào)國(guó)務(wù)院。這標(biāo)志各地為期4個(gè)月的稅收等優(yōu)惠政策規(guī)范清理工作正式開(kāi)始。2014年12月22日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策決策部署若干事項(xiàng)的通知》（財(cái)預(yù)〔2014〕415號(hào)）具體落實(shí)國(guó)務(wù)院62號(hào)文件。
記者了解到，各地財(cái)稅部門經(jīng)過(guò)深入工作，已清理了一些違背稅法規(guī)定的文件，取得了一些成績(jī)。
甘肅省國(guó)稅局對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面清理。經(jīng)清理，全省各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)沒(méi)有超越權(quán)限、超越范圍自行制定稅收優(yōu)惠政策的情況。甘肅省國(guó)稅局還協(xié)同甘肅省財(cái)政廳聯(lián)合清理全省其他機(jī)關(guān)制發(fā)的相關(guān)文件，共清理出其他機(jī)關(guān)制定的涉及稅收優(yōu)惠政策的文件17件，其中涉及國(guó)稅部門業(yè)務(wù)的6件，省國(guó)稅局已向相關(guān)部門提出了廢止或修改建議，其中建議廢止4件、建議修訂2件。
云南省國(guó)稅局按照要求對(duì)近年來(lái)全省各級(jí)黨政部門制發(fā)的地方性文件的涉稅內(nèi)容進(jìn)行了清理自查。經(jīng)清理，總體上，云南省未制定專門的稅收優(yōu)惠政策文件，在其他文件中涉及的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定與國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定相一致，但有個(gè)別文件的涉稅規(guī)定與現(xiàn)行稅收規(guī)定不一致，建議廢止的文件有1件，建議修訂的文件有1件。
大連市地稅局清理了大連市制定稅收優(yōu)惠政策文件共3件，其中：大連市財(cái)政局與地稅局聯(lián)合制定的稅收優(yōu)惠政策文件1件，地稅局起草以大連市人民政府名義下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策文件1件，大連市委辦公廳和大連市政府辦公廳下發(fā)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的文件1件。建議由大連市委辦公廳和大連市政府辦公廳廢止。
寧夏回族自治區(qū)地稅局統(tǒng)計(jì)，針對(duì)2014年11月30日前出臺(tái)且正在實(shí)施的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面清理，共清理稅收優(yōu)惠政策63條，其中自治區(qū)級(jí)55條、地市級(jí)8條。
B清理規(guī)范針對(duì)哪些優(yōu)惠
從各地清理規(guī)范的優(yōu)惠政策看，基本上都是當(dāng)?shù)刈孕谐雠_(tái)的一些優(yōu)惠政策。具體表現(xiàn)主要是：擅自制定優(yōu)惠政策、延長(zhǎng)稅收政策執(zhí)行期限、放寬限制條件、改變稅收征管方式、羅列政策不規(guī)范等。
比如，甘肅省的一個(gè)文件規(guī)定：全面落實(shí)國(guó)家對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的相關(guān)增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)省內(nèi)投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)省外投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”政策。
云南省的一個(gè)文件規(guī)定，對(duì)某集團(tuán)新建投產(chǎn)的綠色高性能混凝土項(xiàng)目、建工鋼構(gòu)楊林基地項(xiàng)目、建工立方新型建材項(xiàng)目給予3年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠扶持；對(duì)某集團(tuán)新建項(xiàng)目的企業(yè)所得稅自投產(chǎn)5年內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行優(yōu)惠稅率10%；對(duì)某集團(tuán)2011年建成投產(chǎn)的三個(gè)項(xiàng)目給予所得稅全額減免，增值稅減半征收的財(cái)稅優(yōu)惠政策支持；對(duì)煤礦瓦斯治理專項(xiàng)資金由煤礦企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，稅前列支。
大連市的一個(gè)文件規(guī)定，對(duì)引進(jìn)的海外高層次人才從市各級(jí)政府得到的一次性補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。
經(jīng)分析，以上稅收政策產(chǎn)生的原因主要有：一是地方政府和相關(guān)部門利用稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)招商引資、扶貧開(kāi)發(fā)、促進(jìn)就業(yè)、發(fā)展農(nóng)林牧經(jīng)濟(jì)的愿望和傾向比較突出。二是沒(méi)有正確引用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策條款，比如將優(yōu)惠政策的適用范圍、執(zhí)行期限、適用條件進(jìn)行模糊或變更，或引用政策部分內(nèi)容，未反映政策全貌，有的甚至引用已經(jīng)廢止的政策等。三是制定規(guī)范性文件征求意見(jiàn)不規(guī)范，有關(guān)部門出臺(tái)管理制度和政策規(guī)定不重視征求意見(jiàn)，或者征求反饋意見(jiàn)后未予采納，致使有些文件中出現(xiàn)與上位法不一致的稅收政策條款。
而根據(jù)國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)文件的規(guī)定，凡違法違規(guī)或影響公平競(jìng)爭(zhēng)的政策都要納入清理規(guī)范的范圍，既要規(guī)范稅收、非稅等收入優(yōu)惠政策，又要規(guī)范與企業(yè)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財(cái)政支出優(yōu)惠政策。財(cái)預(yù)﹝2014﹞415號(hào)明確，清理規(guī)范的稅收等優(yōu)惠政策是指地方和部門對(duì)特定企業(yè)及其投資者（管理者）等，在稅收、非稅等收入和財(cái)政支出等方面實(shí)施的優(yōu)惠政策。財(cái)政部要求，違法違規(guī)的優(yōu)惠政策自2014年12月1日起一律停止執(zhí)行，并發(fā)布文件予以廢止；對(duì)于沒(méi)有法律、法規(guī)障礙的優(yōu)惠政策，若確需保留的，可在充分說(shuō)明理由、提出政策期限建議的基礎(chǔ)上暫時(shí)繼續(xù)執(zhí)行，由省級(jí)人民政府報(bào)財(cái)政部審核匯總后專題請(qǐng)示國(guó)務(wù)院，并依據(jù)國(guó)務(wù)院審定的處理意見(jiàn)執(zhí)行；本地區(qū)未提出保留建議的，或國(guó)務(wù)院未批準(zhǔn)保留的，一律發(fā)布文件予以廢止。
C上市公司發(fā)年報(bào)提示風(fēng)險(xiǎn)
清理規(guī)范稅收優(yōu)惠已引起企業(yè)關(guān)注，一些上市公司已在年報(bào)中向投資者提示風(fēng)險(xiǎn)。記者查閱了近期部分上市公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)地方性稅收等優(yōu)惠政策確實(shí)對(duì)一些公司的利潤(rùn)作出了不小貢獻(xiàn)。隨著清理規(guī)范的深入，一些公司已將這些優(yōu)惠政策所帶來(lái)的不確定性因素告知投資者。
比如，上市公司天瑞儀器在年報(bào)中就稅收優(yōu)惠政策發(fā)生不利變化可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)作出提示：公司全資子公司深圳天瑞存在所得稅優(yōu)惠被追繳的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《關(guān)于深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問(wèn)題的規(guī)定》（深府〔1988〕第232號(hào)）第8條‘對(duì)從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，*9年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅’的規(guī)定，深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西鄉(xiāng)稅務(wù)分局批準(zhǔn)公司“從開(kāi)始獲利年度起，第1年至第2年的經(jīng)營(yíng)所得免征所得稅，第3年至第5年減半征收所得稅”。深圳天瑞成立于2006年2月，根據(jù)上述政策，2006年~2010年上半年因享受上述稅收優(yōu)惠減、免的所得稅為1705.83萬(wàn)元，報(bào)告期內(nèi)計(jì)入非經(jīng)常性損益。本稅收優(yōu)惠為深圳市地方稅收優(yōu)惠政策，缺乏國(guó)家稅收法律法規(guī)的支持，存在被追繳的風(fēng)險(xiǎn)。
另外，上市公司網(wǎng)宿科技在年報(bào)中提到補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)事宜：上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局批準(zhǔn)本公司2006年、2007年適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。如果本公司2006年、2007年按照33%的稅率測(cè)算，則2006年、2007年公司的凈利潤(rùn)約分別減少399.28萬(wàn)元、565.67萬(wàn)元。由于上海市的地方稅收政策與國(guó)家稅收法律法規(guī)存在差異，公司2006年和2007年執(zhí)行的所得稅稅率與當(dāng)時(shí)國(guó)家統(tǒng)一的稅收政策不完全相符，如果有關(guān)稅收機(jī)關(guān)認(rèn)為本公司不符合享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，則本公司存在被追繳2006年和2007年所得稅的可能。
D清理規(guī)范對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期利好
財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)派專家肖太壽博士告訴記者，長(zhǎng)久以來(lái)，地方政府通過(guò)制定具有吸引力的稅收等優(yōu)惠措施招商引資，集聚了大量的企業(yè)來(lái)發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，各類企業(yè)也習(xí)慣于享受由此帶來(lái)的種種便利。在這種情形下，國(guó)務(wù)院發(fā)文要求清理規(guī)范地方性違法違規(guī)的稅收等優(yōu)惠政策，無(wú)疑是給沉寂已久的水面投入了一顆巨石。
那么，清理工作的開(kāi)展會(huì)給企業(yè)和各地區(qū)帶來(lái)怎樣的影響呢？
肖太壽表示，清理工作對(duì)企業(yè)的影響，從宏觀層面來(lái)講，可以使本地企業(yè)和外地企業(yè)有公平的稅制環(huán)境，有利于全國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。因而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)企業(yè)來(lái)講還是有好處。因?yàn)槿绻说胤阶远ǖ囊恍┒愂諆?yōu)惠政策，就意味著企業(yè)會(huì)按照國(guó)家的稅法統(tǒng)一進(jìn)行納稅，可以消除地方執(zhí)法部門等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行的干預(yù)，有利于企業(yè)活力的增長(zhǎng)。當(dāng)然，對(duì)本地企業(yè)可能還具有不利的一面。由于本地企業(yè)不能繼續(xù)享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，所以短時(shí)間看來(lái)，會(huì)增加當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
而至于清理工作對(duì)地方的影響，則要相對(duì)更加具體一些。肖太壽認(rèn)為，在各個(gè)地方都有各自的稅收優(yōu)惠政策、畫地為牢的情況下，從對(duì)投資的引導(dǎo)來(lái)看，不同的政策會(huì)引起生產(chǎn)要素的流動(dòng)，從而有利于地方政府招商引資。但在清理完畢之后，全國(guó)都是一盤棋，如果全國(guó)的稅收政策都一樣的話，生產(chǎn)要素的流動(dòng)主要就會(huì)體現(xiàn)在資本的逐利性方面，企業(yè)會(huì)投向能帶來(lái)更高收益的地方。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生認(rèn)為，作為納稅人，作為投資者，應(yīng)吸取一定的教訓(xùn)，引以為戒，即只有符合國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠，才是保險(xiǎn)的優(yōu)惠。一些地方，為了招商引資，違反稅法規(guī)定，制定一些在本地適用的優(yōu)惠政策，由于稅收立法權(quán)高度集中于國(guó)務(wù)院和全國(guó)人大，地方政府擅自直接減免稅的情況似乎并不多見(jiàn)，但是通過(guò)財(cái)政支出的名義，以先征后返的方式，變相減免稅，還是有一些。這類做法，在一定程度上影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，各地企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是不一樣的。稅法被變相改變，也影響稅法的嚴(yán)肅性。
對(duì)納稅人而言，依法納稅，不但是法定義務(wù)，更是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。地方超出權(quán)限制定的先征后返等稅收優(yōu)惠，是得不到法律保障的，搞不好，說(shuō)不定哪天就被停止執(zhí)行。
甘肅省國(guó)稅局政策法規(guī)處有關(guān)負(fù)責(zé)人建議，應(yīng)在國(guó)家層面建立稅收優(yōu)惠政策信息目錄清單，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)優(yōu)惠政策的制定、調(diào)整或取消等信息，及時(shí)向社會(huì)公布。加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)違法違規(guī)出臺(tái)或執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的單位實(shí)行問(wèn)責(zé)和追究制度。各地出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)在中央賦予地方的稅政管理權(quán)限內(nèi)依法出臺(tái)，不應(yīng)涉及中央稅種。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)地方政府和有關(guān)部門出臺(tái)涉及稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件的合法性審核，對(duì)于國(guó)家已經(jīng)明確的稅收優(yōu)惠政策一律不再羅列引用，避免出現(xiàn)“政出多門”的問(wèn)題。至于少數(shù)民族欠發(fā)達(dá)地區(qū)，要進(jìn)一步落實(shí)民族區(qū)域自治法授權(quán)地方政府在權(quán)限范圍內(nèi)自定稅收優(yōu)惠的措施，充分運(yùn)用稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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