高頓網(wǎng)校友情提示，*7日喀則會計實務技能相關內(nèi)容會計實務考試輔導商業(yè)企業(yè)收取幾種形式費用的會計處理總結如下：
　　國稅發(fā)[2004]136號文《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》，規(guī)范了商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用流轉稅的征收政策。但在實務中，商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的費用還存在著多種形式，同時，商業(yè)企業(yè)收取的各種形式的費用在會計上如何處理，現(xiàn)行會計制度也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。
　　一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關系各項費用的稅務與會計處理
　　1.商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然關系，且商業(yè)企業(yè)向貨物供應方提供一定勞務的收入。會計上應將其確認為“其他業(yè)務收入”，流轉稅上，按136號文*9條規(guī)定，應征收營業(yè)稅。
　　例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費用2萬元。根據(jù)136號文，甲企業(yè)應交營業(yè)稅：2萬元×5%=0.1萬元。會計處理：
　　借：銀行存款（或應付賬款）　　　20000
　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　20000
　　同時
　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　　1000
　　貸：應交稅金—應交營業(yè)稅　　　　1000
　　2.商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然關系，且商業(yè)企業(yè)未向貨物供應方提供一定勞務的收入。此時，因商業(yè)企業(yè)未發(fā)生營業(yè)稅應稅勞務，因此，稅務上不能按136號文*9條的規(guī)定繳納營業(yè)稅，會計上也不能確認為“其他業(yè)務收入”，其會計與稅務處理，應當依據(jù)財會[2003]29號文《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>與相關會計準則問題解答三》的規(guī)定，按接受捐贈資產(chǎn)處理。
　　例2：承例1，假設2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品，含稅價2萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調(diào)整后，應納稅所得為5萬元，實際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時，應作會計處理：
　　借：庫存商品17094
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　2906
　　貸：待轉資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　20000
　　年終所得稅匯算清繳時：
　　借：待轉資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　20000
　　貸：應交稅金—應交所得稅5400（20000×27%）
　　資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備　14600
　　二、“平銷返利”的稅務與會計處理
　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號文所說的“平銷返利”，應沖減當期增值稅進項稅金。但是，“平銷返利”在會計上如何處理，會計制度沒有明確的規(guī)定。一般認為，“平銷返利”實質(zhì)上是貨物供應方對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商品售出后結算的，因此應沖減“主營業(yè)務成本”。當然，“平銷返利”形式不同，其會計處理也不盡相同。
　　1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利
　　例3：承例1，假設甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結算返利，甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利，應轉出進項稅額：20000÷1.17×17%=2906元，同時沖減“主營業(yè)務成本”：20000-2906=17094元。會計處理：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　17094
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）　　2906
　　2.商業(yè)企業(yè)收到實物返利，又應視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：
　?。?）供貨方開具增值稅專用發(fā)票
　　例4：假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　　　2906
　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　17094
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）　2906
　　（2）供貨方開具普通發(fā)票
　　例5：假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：
　　借：庫存商品　　　　20000
　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　17094
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）　　2906
 　　　　
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