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【例3】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬(wàn)元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
?、?008年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
?、谡{(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 46800
③調(diào)整銷售成本
借：庫(kù)存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 800000
?、苷{(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 64069.50
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 64069.50
[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]
?、菡{(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 13513.50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40950×33%） 13513.50
[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1170000-1170000×4%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-1170000×5‰ ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40950元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]
?、迣?ldquo;以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 102644
貸：以前年度損益調(diào)整 102644
?。?000000-800000-46800-64069.5+13513.5）
?、咭騼衾麧?rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（102644×10%） 10264.4
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10264.4
⑧調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
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