高頓網(wǎng)校友情提示，*7西寧實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問(wèn)答(一)總結(jié)如下：
　?。ㄒ唬┒惽翱鄢邌?wèn)題解答
　　1.問(wèn)：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？
　　答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）*9條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
　　按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”?？紤]到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
　　2.問(wèn)：國(guó)有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門核定工資數(shù)額的限制？
　　答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條的規(guī)定，國(guó)有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務(wù)派遣用工費(fèi)用中已確認(rèn)的工資薪金支出，應(yīng)計(jì)入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　?。ǘ┢髽I(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題
　　問(wèn)：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門借入款項(xiàng)5000 萬(wàn)元，年利率6.31%.同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)500萬(wàn)元。企業(yè)支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的廠房成本，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？
　　答：按照15號(hào)公告第二條的規(guī)定，“企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算折舊予以扣除。
　　（三）手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題
　　1.從事代理服務(wù)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除問(wèn)題
　　問(wèn)：從事代理業(yè)務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)和傭金支出）如何稅前扣除，計(jì)入期間費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)和傭金支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
　　答：按照15號(hào)公告第三條的規(guī)定，“從事代理服務(wù)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其手續(xù)費(fèi)及傭金支出列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。”因此，對(duì)從事代理業(yè)務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)和傭金支出）準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　對(duì)于未列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
　　2.電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出問(wèn)題
　　問(wèn)：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？電信企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？
　　答：按照15號(hào)公告第四條的規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生的上述手續(xù)費(fèi)及傭金不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　按照國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)而的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務(wù)、移動(dòng)電信服務(wù)和其他電信服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)為電信企業(yè)。
　?。ㄋ模┗I辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
　　問(wèn)：按照15號(hào)公告第五條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)入籌辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在扣除時(shí)是否受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的限制，籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在扣除時(shí)是否受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的限制？
　　答：對(duì)企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)入籌辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的限制。
　?。ㄎ澹┮郧澳甓劝l(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題
　　1.應(yīng)扣未扣支出的范圍問(wèn)題
　　問(wèn)：按照15號(hào)公告第六條的規(guī)定，“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。”其中“按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”是指哪些支出？
　　答：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡(jiǎn)稱以前年度應(yīng)扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對(duì)政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。如企業(yè)以前年度發(fā)生支出已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)入管理費(fèi)用，但未取得真實(shí)合法的有效憑證，以后年度取得時(shí)造成在以前年度應(yīng)扣未扣。
　　2.以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出追補(bǔ)扣除的申報(bào)手續(xù)問(wèn)題
　　問(wèn)：企業(yè)追補(bǔ)扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出需履行哪些手續(xù)？
　　答：企業(yè)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出由企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后（以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明），準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。企業(yè)發(fā)生的2011年（含）以后應(yīng)扣未扣支出的專項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明的具體操作如下：
　　（1）情況說(shuō)明
　　企業(yè)申報(bào)扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出應(yīng)報(bào)送情況說(shuō)明，情況說(shuō)明應(yīng)包括企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、以前年度應(yīng)扣未扣的涉稅項(xiàng)目扣除年度、扣除的金額、以前年度應(yīng)扣未扣的原因、影響以前年度納稅所得額和實(shí)際應(yīng)納所得稅額情況，應(yīng)退稅（虧損）情況。
　　（2）《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報(bào)表》
　　企業(yè)應(yīng)報(bào)送《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報(bào)表》（詳見(jiàn)附件），《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報(bào)表》一式兩份，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后留存?zhèn)洳椋环萁邮杖撕炞趾蠓颠€企業(yè)。
　　（3）專項(xiàng)申報(bào)
　　企業(yè)追補(bǔ)扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出應(yīng)報(bào)送以下補(bǔ)正專項(xiàng)申報(bào)資料：
　?、賾?yīng)扣未扣所屬年度已申報(bào)納稅申報(bào)表及其附表；
　　②應(yīng)扣未扣所屬年度補(bǔ)正申報(bào)納稅申報(bào)表及其附表。
　　3.以前年度多繳稅款的處理問(wèn)題
　　問(wèn)：對(duì)企業(yè)追補(bǔ)扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出形成的以前年度多繳企業(yè)所得稅稅款，按照15號(hào)公告的規(guī)定可以在
 　　　　
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