高頓網(wǎng)校友情提示,*7通遼實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容財務(wù)賬目上60種“不”合法避稅的方法點評(六)總結(jié)如下:
  能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。
  點評:
  根據(jù)上述辦法企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失前應(yīng)按程序經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)。具體有關(guān)內(nèi)容可參見財政部國家稅務(wù)總局財稅[2009]57號關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知文件。
 ?。ǘ澹┯妙A(yù)付款憑證(大額支票)多次復(fù)印,多次充作付款憑證,進(jìn)行申報抵扣。
  點評:
  可參見第(十九)款的意見內(nèi)容。
 ?。ǘ┻\輸發(fā)票開具不全,票貨不符,或者取得******進(jìn)行抵扣。
  國稅發(fā)[1995]192號:國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知
  其中:
  一,關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題
  (一)運輸費用進(jìn)項稅額的抵扣.
  ………………
  2準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票,其發(fā)貨人,收貨人,起運地,到達(dá)地,運輸方式,貨物名稱,貨物數(shù)量,運輸單價,運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,否則不予抵扣.
  點評:
  本文雖已廢止但上述規(guī)定中第2項的要求似仍應(yīng)執(zhí)行。
 ?。ǘ撸檫_(dá)抵扣目的,沒有運輸業(yè)務(wù),去運管辦、貨運中心、地稅局等單位“代”開發(fā)票進(jìn)行申報抵扣。
  點評:
  “為達(dá)抵扣目的,沒有運輸業(yè)務(wù)”由其他單位“^*發(fā)票”抵扣進(jìn)項稅額屬于“制假單據(jù)偷稅”行為,代開單位亦應(yīng)收到懲罰。
 ?。ǘ耍╄F路客運發(fā)票(行李票)當(dāng)作運輸發(fā)票進(jìn)行申報抵扣。
  點評:
  利用“鐵路客運發(fā)票(行李票)當(dāng)作運輸發(fā)票”申報抵扣亦屬“偷稅行為”。
 ?。ǘ牛┳顬榈湫偷氖莻€別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當(dāng)作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。
  《增值稅條例》第八條第二款第(四)項的規(guī)定,納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,應(yīng)按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
  《增值稅條例細(xì)則》第十八條進(jìn)一步明確,條例第八條中的“運輸費用金額”是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
  國稅總局國稅發(fā)[1995]192號關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知
  其中
  一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題
 ?。ㄒ唬┻\輸費用進(jìn)項稅額的抵扣。
  …………
  2.準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票,其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,否則不予抵扣。
  ………………
  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)
  其中:
  一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票,凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單,允許抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
  《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題〉的通知》(國稅發(fā)[2003]55號)規(guī)定
  其中:
  “準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票的填寫,其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,否則不予抵扣。抵扣進(jìn)項稅的運輸費用結(jié)算單據(jù)必須按欄目如實一次性填開,一項運輸業(yè)務(wù)無法明確單位運價和運輸里程時,除“運價”和“里程”兩項內(nèi)容外,其余各欄次項目必須填寫齊全、規(guī)范、完整,運輸費用和其他費用必須分別注明。
  如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的,該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進(jìn)項稅額。自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票,必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開票的,應(yīng)在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財務(wù)專用章。
  點評:
  以上第(二十六)—(二十九)項,“運輸發(fā)票開具不全,票貨不符,或者取得******進(jìn)行抵扣”、“沒有運輸業(yè)務(wù)去……^*發(fā)票……”、“鐵路客運發(fā)票(行李票)當(dāng)做運輸發(fā)票”、“拉運垃圾發(fā)票當(dāng)做運輸貨物發(fā)票”等等,根據(jù)上規(guī)定,顯然該項行為均屬于使用“虛假票據(jù)”用于計算“虛假進(jìn)項稅額”,。
 ?。ㄈ┻M(jìn)項發(fā)票丟失,仍然抵扣進(jìn)項稅額。
  點評:
  進(jìn)項發(fā)票丟失,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)按規(guī)定程序補辦取得抵扣進(jìn)項稅額的法定依據(jù)。
  三、應(yīng)繳稅金方面
 ?。ㄈ唬┐鄞U稅金長期掛帳不繳。
  《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定:納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
  扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
  第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
  點評:
  根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)所“代扣代繳稅金”,應(yīng)按規(guī)定的期限及時上交,否則要被加收滯納金。
 ?。ㄈ┗嗽u稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后,不作帳務(wù)調(diào)整,該作進(jìn)項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出,該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù),造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進(jìn)項稅額。
  點評:
  稽核評稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅,應(yīng)設(shè)置通過“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”科目反映后,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金科目的相關(guān)子目。
  年終通過匯算清繳需要調(diào)整應(yīng)交所得稅的數(shù)額,對應(yīng)調(diào)整的事項應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目處理反映。
  (三十三)福利企業(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售,自己沒有生產(chǎn)能力,委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報騙取退稅。
  財政部 國家稅務(wù)總局財稅〔2007〕92號關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 其中:
  一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策
  對安置殘疾人的單位,實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
  (一)實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗,下同)適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市,下同)級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但*6不得超過每人每年3.5萬元。
  (二)主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,本月已交增值稅額不足退還的,可在本年度(指納稅年度,下同)內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅,本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
 ?。ㄈ┥鲜鲈鲋刀悆?yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或
     
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