審計(jì)輪換與演變

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)總裁兼首席執(zhí)行官 Richard F Chambers 對審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層的作用，以及內(nèi)部審計(jì)崗位輪換的優(yōu)缺點(diǎn)分享了他的看法。

　　有大量的跡象表明，擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)主管的人員正越來越多地來自內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍之外。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會審計(jì)執(zhí)行中心的年度全球“行業(yè)脈搏”調(diào)查顯示，48%的審計(jì)主管或首席審計(jì)師在擔(dān)任當(dāng)前職務(wù)前，均在內(nèi)部審計(jì)部門之外任職。盡管看起來許多人之前都擁有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但要注意的是，這份報(bào)告顯示有很大一部分人最近所處的企業(yè)部門均不在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)之內(nèi)。

　　審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層面孔的變化給我們帶來了一些思考，那些先前職業(yè)生涯主要是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域之外的首席審計(jì)師會給企業(yè)帶來怎樣的風(fēng)險(xiǎn)和收益?為了探討這一問題，我們需要了解內(nèi)部 審計(jì)行業(yè)近年來是如何演變的，以及那些可能會帶領(lǐng)我們實(shí)現(xiàn)行業(yè)演變的因素。

　　一個重要的原因是，越來越多的企業(yè)將高管的預(yù)備人才輪換到內(nèi)部審計(jì)崗位。這看起來似乎符合邏輯也合情合理，因?yàn)槎喾N多樣的工作經(jīng)驗(yàn)可以造就能力更佳的領(lǐng)導(dǎo)者。更重要的 是，內(nèi)部審計(jì)的職位能夠?yàn)槠髽I(yè)未來的領(lǐng)導(dǎo)者提供機(jī)會，了解各業(yè)務(wù)部門的詳細(xì)運(yùn)作，并且對企業(yè)，以及企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇擁有廣泛的認(rèn)識。

　　此外，在從事內(nèi)部審計(jì)工作過程中，可以發(fā)展并錘煉批判性思維和分析技能，這對個人發(fā)展十分有益。

　　然而，當(dāng)那些之前只有很少，或幾乎沒有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的個人被賦以領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職能部門的責(zé)任時，許多擔(dān)憂也應(yīng)運(yùn)而生。除了顯而易見的是否具備各項(xiàng)技能的疑問外，其它擔(dān)憂還包括：獨(dú)立性、客觀性、偏見、堅(jiān)守關(guān)鍵職業(yè)原則，以及其工作是否能夠符合廣泛實(shí)施的全球認(rèn)可的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等等。

　　如果一個首席審計(jì)師把自己當(dāng)前的職位看做是一項(xiàng)臨時任務(wù)，那么他還能堅(jiān)守從事該行業(yè)所必備的誠信及勇氣嗎?

　　企業(yè)管理層和董事會需要依靠首席審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)獲取專業(yè)性，并恪守標(biāo)準(zhǔn)。他們可以通過完善的工作流程在發(fā)現(xiàn)、認(rèn)定和化解風(fēng)險(xiǎn)的過程中保證客觀獨(dú)立性。一個勝任的首席審計(jì)師必須了解企業(yè)的目標(biāo)、可能阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，以及化解這些風(fēng)險(xiǎn)所需要的管理、政策和實(shí)踐。首席審計(jì)師必須擁有制定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的有效審計(jì)計(jì)劃的能力，確保審計(jì)的合規(guī)性，使審計(jì)能夠觸及問題的本質(zhì)，并且能夠提出明確建議改善經(jīng)營狀況。

　　這些能力需要數(shù)年才能練就。即便一個初出茅廬的內(nèi)部審計(jì)主管已在其他組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)域取得了成功，并展示出了自身的能力，但這些能力仍然未必會在其身上體現(xiàn)出來。具有較強(qiáng) 工作能力的審計(jì)人員可以起到協(xié)同作用，但必須是在輪換的首席審計(jì)師清楚如何利用并從審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)的時候才能奏效。

　　審計(jì)的角色不斷演變，可能會進(jìn)一步加深這種風(fēng)險(xiǎn)。在這一公司財(cái)務(wù)歷史上最為動蕩的 十年之后，對審計(jì)作用的界定變得尤其具有挑戰(zhàn)性。內(nèi)部審計(jì)主管必須要盡快適應(yīng)這些重大 變化?？缭竭@段動蕩的時期造就了一批新的極富才能且經(jīng)驗(yàn)豐富的首席審計(jì)師，他們歷史性 地打破了那些限制性的思維定勢。首席審計(jì)師所面臨的挑戰(zhàn)是如何擴(kuò)大他們的經(jīng)驗(yàn)根基，以 廣闊的視角看待企業(yè)的各種職能部門、提升首席審計(jì)師的可信賴度。但在新舊角色之間取得平衡并不容易。畢馬威會計(jì)師事務(wù)所2014年全球?qū)徲?jì)委員會調(diào)查顯示，新舊角色之間可能存在著重大的期望差距。根據(jù)這一調(diào)查結(jié)果，80%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的作用，不僅是財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控，還應(yīng)包括其他重要風(fēng)險(xiǎn)，這也是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會一直以來所提倡的。然而，只有50%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)所擁有的技能和資源可以有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用。因此我推斷更多戰(zhàn)略性和有選擇性的崗位輪換，可以隨著時間推移幫助彌合這種差距。

　　在2010年白皮書《領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)照：促使最成功的首席審計(jì)師影響力*5化的七項(xiàng)個人特質(zhì)》(License to Lead: Seven personal attributes that maximise the impact of the most successful chief audit executives)中，光輝國際(Korn/ Ferry International)的兩大重要合伙人及我本人共同明確了審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)具備的基本特質(zhì)。在這些特質(zhì)中最重要的是要有超群的商業(yè)頭腦和廣泛的經(jīng)驗(yàn)。這兩大特質(zhì)對輪換模式在培養(yǎng)多樣化或經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)人才方面有著顯著的功效。其他三個特質(zhì)包括靈活的溝通技巧、對商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非凡把握，和發(fā)掘人才的天賦，這些也都能在包含多種多樣經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)發(fā)展中磨練出來。

　　然而最后兩種特質(zhì)卻引發(fā)了一些思考，哪一條職業(yè)道路才能更好地發(fā)展這兩種特質(zhì)：堅(jiān)定的誠信和職業(yè)道德，以及毫不動搖的勇氣。正如我們所描述的，“要在服務(wù)兩位‘主人’，即審計(jì)委員會和管理層的同時，保持必要的獨(dú)立性，這意味著審計(jì)師行事必須謹(jǐn)慎。”對內(nèi)部審計(jì)師的日常要求造就了其必要的誠信品格，和對職業(yè)道德的忠誠，以便困境來臨時可以勇于面對。 正如每個首席審計(jì)師在其職業(yè)生涯中所遇到的那樣，即使面臨逆境，也要為正確的選擇挺身而出。

　　極端情況下會出現(xiàn)一些在壓力中仍能表現(xiàn)出不屈不撓的誠信和勇氣的范例。比如世通公司(WorldCom)前審計(jì)副總裁 Cynthia Cooper為了避免被監(jiān)視，曾帶領(lǐng)一個團(tuán)隊(duì)常常在下班后開始工作，目的是揭發(fā)一起38億美元的舞弊案。在這一特別的案例中，Cynthia Cooper 和她的團(tuán)隊(duì)為了揭露舞弊所必須應(yīng)對的挑戰(zhàn)和困境已被詳實(shí)地載入史冊。但同時我們應(yīng)該反問自己，如果一個首席審計(jì)師把自己當(dāng)前的職位看做是一項(xiàng)臨時任務(wù)，那么他還能堅(jiān)守從事該行業(yè)所必備的誠信及勇氣嗎?如果首席審計(jì)師計(jì)劃返回原來的業(yè)務(wù)部門，那如果現(xiàn)在的舉動會影響未來的關(guān)系時，他是否會有意或無意地制造盲點(diǎn)，忽略、放過或干脆對那些示警信號置之不理呢?

　　最后我將提出一些謹(jǐn)慎的注意事項(xiàng)和保護(hù)措施，如果你的企業(yè)認(rèn)為輪換首席審計(jì)師之好處大于風(fēng)險(xiǎn)，那么這些建議將有所幫助。

　　注意報(bào)告關(guān)系，避免輪換審計(jì)主管直接向其之前工作過的部門，或預(yù)計(jì)將回歸的部門報(bào)告。

　　以職業(yè)性懷疑態(tài)度對審計(jì)主管工作過的，或預(yù)計(jì)將回歸的部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

　　盡量要求首席審計(jì)師不回歸其先前工作過的部門。

　　努力使輪換任命具有足夠的執(zhí)行期限，應(yīng)長達(dá)五到六年，以減少被認(rèn)定的，或真實(shí)存在的報(bào)告偏差風(fēng)險(xiǎn)。最后，在決定首席審計(jì)師輪換制是否適合一家企業(yè)時，領(lǐng)導(dǎo)層必須對這一難題的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇進(jìn)行合理且廣泛的考慮。

　　Richard F Chambers是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的總裁兼首席執(zhí)行官，該協(xié)會是內(nèi)部審計(jì)師的全球職業(yè)協(xié)會組織和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)。他同時是美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會董事會的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會成員、國際綜合報(bào)告理事會成員，以及國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會董事會成員。在 2009年擔(dān)任當(dāng)前職務(wù)之前，他是普華永道內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)部門的全國實(shí)踐領(lǐng)導(dǎo)人。美國雜志Accounting Today稱其為會計(jì)行業(yè)*2影響力的百人之一。

　　ACCA 對外事務(wù)總監(jiān)蘇艾蒙(Sue Almond)表示，關(guān)于歐洲審計(jì)變革的爭論終于告一段落，現(xiàn)如今所面臨的挑戰(zhàn)是如何跟上審計(jì)要求。

　　感覺似乎從全球金融危機(jī)開始，審計(jì)改革這一話題就不斷地在歐洲的辯論廳和其他地方被反復(fù)談及。然而，我們最終進(jìn)入了審計(jì)監(jiān)管*7的穩(wěn)定狀態(tài)，至少在歐洲是這樣的。討論階段已然過去，當(dāng)前的重點(diǎn)是如何解決改革實(shí)施過程中的一些實(shí)際挑戰(zhàn)。

　　對那些在多個國家和地區(qū)運(yùn)作的跨國企業(yè)而言，其中一個挑戰(zhàn)可能就是如何與地方審計(jì)以及公司治理規(guī)定中的詳細(xì)要求保持一致。比如，在歐盟的新規(guī)定中，位于歐洲的上市公司必須每10年對其審計(jì)人員進(jìn)行輪換，除非他們通過招標(biāo)選聘審計(jì)師(此時可續(xù)聘10年，如果是聘用聯(lián)合審計(jì)師，續(xù)聘期14年)。。

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