一、問(wèn)題提出
為了適應(yīng)當(dāng)前客戶(hù)企業(yè)有使用購(gòu)物卡發(fā)放年貨的習(xí)慣，某綜合超市企業(yè)近來(lái)大量銷(xiāo)售了購(gòu)物卡。銷(xiāo)售的購(gòu)物卡是不記名的，購(gòu)物卡使用期限是半年。也就是說(shuō)只要有人拿本企業(yè)銷(xiāo)售的購(gòu)物卡來(lái)消費(fèi)購(gòu)物，無(wú)論對(duì)方是誰(shuí)，無(wú)論對(duì)方購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)的什么商品，某綜合超市企業(yè)都認(rèn)可。
由于目前客戶(hù)企業(yè)為了自身財(cái)務(wù)的需要，要求在銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票。這樣納稅問(wèn)題成急需要解決的問(wèn)題：
因?yàn)槠髽I(yè)在短時(shí)間內(nèi)收取了大量的款項(xiàng)，如果做銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)申報(bào)繳納增值稅，由于沒(méi)有實(shí)質(zhì)銷(xiāo)售貨物而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅稅負(fù)這個(gè)月份會(huì)必然是極高，從而大量占用企業(yè)的流動(dòng)資金。所以該財(cái)務(wù)總監(jiān)非常重視這個(gè)問(wèn)題。
倒底是在銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)申報(bào)繳納增值稅，還是在消費(fèi)購(gòu)物卡時(shí)申報(bào)繳納增值稅？
目前國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有專(zhuān)門(mén)說(shuō)明，各地執(zhí)行不一主要有：浙江模式（銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)納稅）；深圳模式（消費(fèi)購(gòu)物卡）時(shí)納稅；北京模式被廢止了不屬于討論范圍。
二、解決方案
該企業(yè)應(yīng)該在浙江模式（銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)納稅）地區(qū)的會(huì)計(jì)處理為：銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)先暫按17%計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)預(yù)納稅，消費(fèi)時(shí)按消費(fèi)金額計(jì)算沖減以前計(jì)入的銷(xiāo)項(xiàng)，再按實(shí)際所銷(xiāo)售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)納稅。會(huì)計(jì)分錄為：
1、銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)（如為200）
借：銀行存款200
貸：預(yù)收賬款200
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金34（按17%計(jì)算）
貸：銀行存款34
2、分次消費(fèi)購(gòu)物卡時(shí)（如為100，稅率為13%）
借：預(yù)收賬款100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入87
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)13
3、沖減以前預(yù)納稅（按17%計(jì)算）
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金（紅字）-17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)（紅字）-17
該企業(yè)應(yīng)該在深圳模式（消費(fèi)購(gòu)物卡時(shí)納稅）地區(qū)的會(huì)計(jì)處理為：銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)記入預(yù)收賬款專(zhuān)項(xiàng)科目中，消費(fèi)時(shí)按實(shí)際所銷(xiāo)售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)納稅。會(huì)計(jì)分錄為：
1、銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)（如為200）
借：銀行存款200
貸：預(yù)收賬款-購(gòu)物卡200
2、分次消費(fèi)購(gòu)物卡時(shí)（如為100，稅率為13%）
借：預(yù)收賬款-購(gòu)物卡100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入87
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)13
以上浙江模式解決了客戶(hù)企業(yè)要求銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票的需要，但是某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負(fù)不平衡。會(huì)在當(dāng)月繳納大量增值稅而產(chǎn)生占用流動(dòng)資金的問(wèn)題。
以上深圳模式解決了某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負(fù)均衡，不會(huì)在當(dāng)月繳納大量增值稅而產(chǎn)生占用流動(dòng)資金的問(wèn)題。但是客戶(hù)企業(yè)要求銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票的需要，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通困難的問(wèn)題。
三、關(guān)于折扣回扣的問(wèn)題
由于客戶(hù)企業(yè)都是集團(tuán)一次性大量購(gòu)買(mǎi)，因此都有一定折扣（就是現(xiàn)金回扣不能作為銷(xiāo)售折扣處理）問(wèn)題。比如客戶(hù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)200購(gòu)物卡時(shí)回扣10%，要求開(kāi)發(fā)票200。則會(huì)計(jì)處理為：
1、銷(xiāo)售購(gòu)物卡時(shí)（如為200，現(xiàn)金回扣10%）
借：銀行存款183.4（166×90%+34）
財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣16.6（166×10%）
貸：預(yù)收賬款200
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金34（按17%計(jì)算）
貸：銀行存款34
2、分次消費(fèi)購(gòu)物卡時(shí)（如為100，稅率為13%）
借：預(yù)收賬款100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入87
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)13
3、沖減以前預(yù)納稅（按17%計(jì)算）
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金（紅字）-17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)（紅字）-17
四、關(guān)于財(cái)稅處理的問(wèn)題
1、由于增值稅是代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取的，最終是由客戶(hù)企業(yè)承擔(dān)的，且不進(jìn)入本企業(yè)損益，因此凡是增值稅事項(xiàng)只能必須在財(cái)政部規(guī)定明文的應(yīng)交稅費(fèi)科目下做往來(lái)核算，任何在資產(chǎn)類(lèi)科目核算或者自行設(shè)置科目都是不正確的。否則無(wú)法和增值稅申報(bào)表銜接。也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重問(wèn)題。
2、根據(jù)新增值稅條例，深圳模式是正確的、符合規(guī)定，盡管只有深圳等少數(shù)地方明確執(zhí)行。沒(méi)有國(guó)家明文規(guī)定下任何預(yù)納或者提前征收稅款的理由是違法行為。至于企業(yè)在沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售貨物的情況提前開(kāi)具發(fā)票，就等于企業(yè)是虛開(kāi)發(fā)票行為。畢竟銷(xiāo)售購(gòu)物卡不等于是實(shí)際銷(xiāo)售貨物。應(yīng)該受到處罰，而不是受到默許。
3、浙江模式認(rèn)定為直接銷(xiāo)售模式不正確，因?yàn)橹苯愉N(xiāo)售（俗稱(chēng)“一手交錢(qián)一手交貨”）成立的要件是：付款與銷(xiāo)售貨物形成對(duì)等的對(duì)價(jià)關(guān)系，銷(xiāo)售購(gòu)物卡中的貨物是不明確的；銷(xiāo)售時(shí)間也不明確；稅種不明確。浙江模式只能說(shuō)是以亂治亂的規(guī)定，但是作為國(guó)家機(jī)關(guān)采用這個(gè)方法是不可取的。
4、由于給客戶(hù)企業(yè)的現(xiàn)金回扣是對(duì)銷(xiāo)售貨款實(shí)行現(xiàn)金折扣優(yōu)待而無(wú)權(quán)對(duì)國(guó)家稅款進(jìn)行折扣，因此計(jì)算如上。值得說(shuō)明的是：這個(gè)屬于現(xiàn)金折扣，而不屬于商業(yè)折扣（銷(xiāo)售折扣），因?yàn)椴环仙虡I(yè)折扣（銷(xiāo)售折扣）要件。這個(gè)是債務(wù)讓步而非價(jià)格讓步。折扣時(shí)貨物都沒(méi)有明確，哪里有什么價(jià)格讓步？因此作為價(jià)格讓步的銷(xiāo)售折扣是不符合稅法已經(jīng)規(guī)定的條款，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。
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