企業(yè)借款給個(gè)人購房、購車或投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù)，但其中的涉稅問題不可小視。
例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年，兩個(gè)自然人股東分別從該公司借款500萬元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，責(zé)成該公司依法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200萬元。該公司對(duì)稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見產(chǎn)生分歧。
個(gè)人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據(jù)實(shí)際情況并從以下兩個(gè)方面來把握和處理：
一、個(gè)人借款征收個(gè)人所得稅問題，目前主要有以下三個(gè)稅收政策作出了特別規(guī)定：
1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、【國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知】國稅發(fā)[2005]120號(hào)文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》財(cái)稅[2008]83號(hào)規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
上述規(guī)定：
一是明確了納稅人范圍。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對(duì)于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。
二是明確了應(yīng)征收個(gè)人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人，分別按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。
三是對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的界定。即：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的;對(duì)其他企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“年度終了”后未歸還的。
四是對(duì)借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項(xiàng)未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。
二、借款企業(yè)是否按金融機(jī)構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計(jì)算并收取利息，應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件：
上述稅收政策雖明確了個(gè)人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)其征稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)人向企業(yè)借款，有無息和有息借款之分。我認(rèn)為，凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的，應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營性借款行為，不應(yīng)視其為個(gè)人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。
通過上述分析并結(jié)合本案例來看，一是股東借款期限近四年，超過了在借款“納稅年度終了后”未歸還的時(shí)間要求，其納稅義務(wù)早已發(fā)生;二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，符合征收個(gè)人所得稅的前提條件;三是借款人無償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時(shí)借款雖已歸還，但稅法中并沒有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應(yīng)按照財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
個(gè)人向企業(yè)借款的涉稅處理問題，大多發(fā)生在事后，有些具體問題還有待進(jìn)一步明確，比如：對(duì)超過規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)投資人個(gè)人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理?對(duì)視同分配征收了個(gè)人所得稅的借款，當(dāng)企業(yè)后期作實(shí)際分配時(shí)是否抵扣問題等等，急需總局明確，便于稅務(wù)處理和納稅遵從。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實(shí)訓(xùn)，一次搞定好工作！ 通過會(huì)計(jì)從業(yè)考試，并具備出納、會(huì)計(jì)實(shí)操技能。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：1月—12月財(cái)會(huì)考試月歷*7財(cái)會(huì)考試信息指南會(huì)計(jì)職稱新人成長攻略初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化