根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。在實際執(zhí)行過程中，由于部分企業(yè)財務人員和基層稅務人員對研發(fā)費用加計扣除的范圍、申報環(huán)節(jié)和具體要求等不夠了解，再加之企業(yè)會計核算與稅法規(guī)定存在一定的差異，造成一些企業(yè)在確定研發(fā)費用加計扣除范圍和申報納稅過程中出現(xiàn)了問題。編者就申請享受自主研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時應注意的幾個問題進行整理和分析，供納稅人參考。
*9，注意研發(fā)費用加計扣除范圍。
企業(yè)會計核算研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企﹝2007﹞194號)，該意見列舉企業(yè)研發(fā)費用的范圍比較寬泛。而稅法規(guī)定的允許稅前加計扣除的研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅﹝2013﹞70號)。通過比較，研發(fā)費用加計扣除的范圍，在會計核算與稅法規(guī)定之間主要存在以下差異。
(1)外聘研發(fā)人員的勞務費用。在會計核算中，這部分費用允許計入研發(fā)費用。但是在稅務處理上，可計入加計扣除的研發(fā)費用僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金。外聘研發(fā)人員的勞務費用雖然是為研發(fā)項目而發(fā)生，但不可加計扣除。
(2)房屋的折舊和租賃費。在會計核算中，研發(fā)費用的范圍包括房屋的折舊費和租賃費。但是在稅務處理上，可計入加計扣除的研發(fā)費用指專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，房屋的折舊和租賃費不在加計扣除范圍。
(3)與研發(fā)活動直接相關的管理費用。在會計核算中，與研發(fā)活動直接相關的管理費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。但是，在稅務處理上，除了“技術圖書資料費、資料翻譯費”可享受加計扣除外，其他的費用都不屬加計扣除的范圍。
(4)其他相關的研發(fā)費用。在稅務處理上，加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調與研發(fā)項目相關的直接支出，注重專屬性。如專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。若上述無形資產(chǎn)、模具、工藝裝備等開發(fā)制造費，在進行新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)的同時，還用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動，則不能享受加計扣除。
(5)從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款。企業(yè)取得國家財政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費用，以及從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款，在計算研發(fā)費用加計扣除時應予以剔除。
第二，注意研發(fā)項目確認的立項要求。
在會計核算層面，研發(fā)費用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。對研發(fā)項目的立項基本無門檻，只要企業(yè)內部管理層認可就可立項。而稅法規(guī)定的稅前可加計扣除的項目，僅限于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》研究開發(fā)活動。
第三，申請研發(fā)費用加計扣除必須把握3個環(huán)節(jié)。
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除3個環(huán)節(jié)。具體地說，項目確認環(huán)節(jié)指企業(yè)研究開發(fā)的項目需向政府(省轄市、縣及縣級市)以上科技部門或經(jīng)信委申請項目確認，政府科技部門或經(jīng)信委進行審核并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，由政府科技部門或經(jīng)信委等部門連同申請資料一同提交同級主管稅務機關;項目登記環(huán)節(jié)指稅務機關取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，對無異議或不予登記的項目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》，告知項目登記號或不予登記的原因;加計扣除環(huán)節(jié)指已取得稅務機關登記并發(fā)放《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費用加計扣除時，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用享受稅法規(guī)定加計扣除優(yōu)惠政策。
第四，注意報送相關涉稅資料的要求。
根據(jù)規(guī)定，對企業(yè)申報研究開發(fā)費用加計扣除的資料包括：稅務機關發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》，《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，《研究開發(fā)費用支出明細表(委托開發(fā)項目填報)》;如果是集中開發(fā)項目，需同時報送研究開發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料;還有具有資質的中介機構出具的專項鑒證報告。
第五，注意匯繳申報的納稅調整。
企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，在年度中間預繳申報時，允許據(jù)實扣除，在報送稅務機關備案確認后進行年度匯繳申報時，才能對符合稅法要求的研發(fā)費進行加計扣除，調減當期應納稅所得額。因此，納稅人在預繳申報時不得自行加計扣除。若納稅調整后的所得小于零，其因享受加計扣除而形成的虧損額或擴大的虧損額，可以按稅法規(guī)定在其后的5年內進行彌補。
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