今天學姐個大家安排的依舊核心考點——長期股權投資和合營安排。這一張大家要理解，調(diào)整被投資單位凈利潤時，應考慮投資時點被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額及內(nèi)部交易對當期損益的影響。

長期股權投資的后續(xù)計量

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利洞分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投人、被投資單位發(fā)行可分商交易的可轉換公司價券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所特股權比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時計人資本公積（其他資本公積），并在備查簿中子以登記，投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉人處置當期投資收益；對剩余股權終止采用權益法核算時，將這部分資本公積（其他資本公積）全部轉人處置
當期投資收益。
確認被投資單位所有者權益的其他變動：
借：長期股權投資一其他權益變動
    貨：資本公積一其他資本公積
或作相反分錄。

長期股權投資的減值

投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第8號•資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，確定其可收回金額，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。

因被動稀釋導致持股比例下降時，“內(nèi)含商譽”的結轉《監(jiān)管規(guī)則適用指南•-會計類第1號》：

  • 因其他投資方對被投資單位增資而導致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關長期股權投資的賬面價值時，面臨是否應當按比例結轉初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”問題。其中，“內(nèi)含商譽”是指長期股權投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。投資方因股權比例被動稀釋而“間接”處置長期股權投資的情況下，相關“內(nèi)
  • 含商譽”•的結轉應當比照投資方直接處置長期股權投資處理，即應當按比例結轉初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”，并將相關股權稀釋影響計人資本公積（其他資本公積）。