經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理涉及出租人和承租人兩個(gè)主體。
一、出租人的會(huì)計(jì)處理
1.取得經(jīng)營租賃收入時(shí)：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等(收到的租金款項(xiàng))
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等(根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定收入科目)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算增值稅)
2.發(fā)生與經(jīng)營租賃相關(guān)的支出時(shí)(如維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)：
若取得滿足抵扣條件的發(fā)票，則：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等(根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等
二、承租人的會(huì)計(jì)處理
承租人的會(huì)計(jì)處理在新租賃準(zhǔn)則下有所變化，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，而是采用單一的會(huì)計(jì)處理模型。
1.初始計(jì)量(租賃期開始日)：
借：使用權(quán)資產(chǎn)(尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值等)
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額，即租賃付款額的現(xiàn)值與實(shí)際支付額之間的差額)
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額(尚未支付的租賃付款額)
預(yù)付賬款(租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵(lì))
銀行存款等(初始直接費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等)
2.計(jì)提折舊：
承租人應(yīng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。
計(jì)提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
借：主營業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
支付租賃付款額：
借：租賃負(fù)債——租賃付款額
貸：銀行存款
確認(rèn)利息費(fèi)用：
承租人應(yīng)按照固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用
其他會(huì)計(jì)處理：
如發(fā)生預(yù)付租金，則：
借：長期待攤費(fèi)用等
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等
如發(fā)生租賃變更(如租賃范圍縮小、租賃期縮短等)，則需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面價(jià)值等，
