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• D同學(xué)
  什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，導(dǎo)致現(xiàn)代審計(jì)從系統(tǒng)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的因素有哪些
  • 張老師
    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（riskoriented audit approach)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
    
    傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型　　由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。編輯本段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)　　以國(guó)際“四大”為代表的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)方法論進(jìn)行了創(chuàng)新，提出了“從被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手進(jìn)行審計(jì)”（business risk approachtoauditing，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”）和“透過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)棱鏡審計(jì)”的審計(jì)新思維?！敖?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”和“透過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)棱鏡審計(jì)”繼承了把審計(jì)資源的分配向容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域傾斜的理念，改良了評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更為全面、正確，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。這些新思維并沒(méi)有否定傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想在新審計(jì)環(huán)境下的深化和發(fā)展。編輯本段影響審計(jì)模式變化的審計(jì)環(huán)境　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代的背景是21世紀(jì)審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，包括全球化和信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響、企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)模式不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來(lái)越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力大為增加等。編輯本段舞弊風(fēng)險(xiǎn)　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的概率。社會(huì)公眾也期望著，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高層管理理念和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制，以防止舞弊的發(fā)生。然而，大量著名的財(cái)務(wù)舞弊案例表明，舞弊的發(fā)生并非由于公司的內(nèi)部控制不健全，而是由于管理層藐視或逾越致使內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。 　　隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，被審計(jì)單位管理層存在著提供虛假會(huì)計(jì)信息的利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)管理層舞弊造假時(shí)，會(huì)利用其掌握的內(nèi)部控制制度的制定權(quán)與操作權(quán)，刻意掩蓋其舞弊造假的跡象。此時(shí)，從表面上看，其內(nèi)部控制依然存在并運(yùn)行良好，但實(shí)際上內(nèi)部控制所要求的相互制約不僅早已不復(fù)存在，而且有可能掩蓋了舞弊造假的跡象。因此，檢查內(nèi)部控制制度往往無(wú)法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的管理層舞弊行為。正是基于管理層舞弊的盛行，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，其審計(jì)思維就是要跳出單據(jù)、賬本、報(bào)表的束縛，以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種因素，根據(jù)所得出的量化風(fēng)險(xiǎn)水平指標(biāo)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審查。 　　對(duì)于管理舞弊，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)部分失靈。因?yàn)橘~項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括交易測(cè)試和余額測(cè)試。而“一條龍?jiān)旒佟币话隳茏龅阶C證相符、賬務(wù)處理正確，所以在這種情況下，交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試失靈。如果虛增收入的同時(shí)沒(méi)有虛增資產(chǎn)，則余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試也會(huì)失靈。僅僅依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，一方面不能查出余額真實(shí)的造假，另一方面由于余額測(cè)試的不謹(jǐn)慎或難以執(zhí)行，一旦余額測(cè)試不能直接進(jìn)行，只能改為替代性測(cè)試程序，而所謂的替代性測(cè)試程序也就是交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這樣“一條龍?jiān)旒佟笔遣椴怀鰜?lái)的。 　　在“一條龍”造假下，制度基礎(chǔ)審計(jì)也會(huì)部分失靈。制度基礎(chǔ)審計(jì)比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)多了了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試兩道程序。而實(shí)際上，“一條龍”造假往往是管理當(dāng)局策劃并執(zhí)行的，可以輕易繞過(guò)內(nèi)控。如果是員工舞弊，內(nèi)控導(dǎo)向的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是有效的，但對(duì)管理舞弊往往無(wú)效。 　　正是基于這種管理舞弊，國(guó)際上已全面進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，審計(jì)就是要跳出賬簿，跳出內(nèi)控，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)，進(jìn)入以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這已是歷史潮流，不可阻擋。
• S同學(xué)
  傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的公式
  • 張老師
    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別
    1.審計(jì)模式不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以?xún)?nèi)部控制為核心，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅通過(guò)確定內(nèi)部控制的可依賴(lài)程度、可校驗(yàn)程度來(lái)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。
    2.審計(jì)基礎(chǔ)不同。制度基礎(chǔ)審計(jì)以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性、可追溯性及符合性評(píng)審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。
    3.審計(jì)方法不同。兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)量化。因此，相對(duì)于制度基礎(chǔ)審計(jì)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣，更注重利用分析性測(cè)試方法，從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
• c同學(xué)
  現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別
  • 朱老師
    1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：
    
    　　雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。
    
    　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：
    
    　　審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。
    
    　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢(xún)問(wèn)、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/div>
• D同學(xué)
  什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
  • C老師
    （一）有利于審計(jì)人員觀念的轉(zhuǎn)變及其素質(zhì)的提高 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在接受委托之前就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)為入手點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析。因此，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程的事前、事中和事后，審計(jì)人員必須時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)自我的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。只有這樣，審計(jì)人員才能更好地理解各種風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度從被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)面對(duì)，有利于更積極地對(duì)待和處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避和減輕風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)方面的知識(shí)，而且還要懂得法律、市場(chǎng)、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，這對(duì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)提出了比較高的要求。因此，審計(jì)人員若想使用這種方法就必須不斷地學(xué)習(xí)和“充電”，從而也加速了審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新，有利于其素質(zhì)的提高。 （二）有利于提高審計(jì)效率、改善審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率有一種內(nèi)在的聯(lián)系：在其他條件不變的情況下，片面追求審計(jì)效率有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加和審計(jì)質(zhì)量的下降。而審計(jì)人員追求的理想境界是高效率、高質(zhì)量和低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則為達(dá)到這樣的目的提供了一個(gè)很好的方法。它在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，分析、評(píng)估和控制影響審計(jì)質(zhì)量的多種風(fēng)險(xiǎn)因素，甚至有時(shí)會(huì)主動(dòng)接受一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣做既可以得出滿意的審計(jì)結(jié)論，又能耗費(fèi)較少的審計(jì)資源，而且將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到了審計(jì)人員可以接受的程度。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的高質(zhì)量、高效率和低風(fēng)險(xiǎn)。 （三）有利于審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化 審計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要審計(jì)人員擁有豐富的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。但是每個(gè)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)閱歷都存在差異，他們所采用的審計(jì)方法也各有不同，這勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以，有必要在審計(jì)工作中制定一套有章可循的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是有一套比較標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序的方法，有了這個(gè)程序，審計(jì)人員就有了明確的審查線索和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而可以減少不同審計(jì)人員對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位得出兩種截然不同的審計(jì)意見(jiàn)的可能性，有利于審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。