內(nèi)外資企業(yè)所得稅分設(shè)存在的主要問題及改革選擇來源：涉外稅務(wù)作者：李淑清龍成鳳日期：2008-02-25字號(hào)[ 大 中 小 ]　我國(guó)的企業(yè)所得稅制度是在改革開放后，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入而不斷建立并完善起來的。經(jīng)過20多年的發(fā)展，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制在改革開放進(jìn)一步深化的今天，弊端也日益暴露，因此，必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度進(jìn)行改革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?nèi)外資企業(yè)所得稅分設(shè)存在的主要問題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.二者的法律地位不一致?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是由國(guó)務(wù)院制定的，屬于行政法規(guī)；而《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》卻是由全國(guó)人大制定的，是一部正規(guī)的法律。二者的法律地位、效力均不相同，后者要優(yōu)于前者。稅法由于涉及對(duì)相關(guān)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利的限制和剝奪，立法機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)保持立法權(quán)。而行政機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)通過的行政法規(guī)有可能導(dǎo)致稅收法律法規(guī)之間內(nèi)容上的抵觸，并使行政與立法的界限模糊。　　2.不符合世界貿(mào)易組織的基本原則。世界貿(mào)易組織的基本原則之一是國(guó)民待遇原則，其基本含義是外國(guó)企業(yè)一旦以正常方式進(jìn)入一國(guó)國(guó)境內(nèi)，應(yīng)享有同該國(guó)同類企業(yè)在國(guó)內(nèi)稅收和法律、法規(guī)方面的同等待遇。這一原則的制定主要是為了防止外國(guó)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)享有的待遇低于該國(guó)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)業(yè)，但現(xiàn)在的問題是外資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)卻享受著“超國(guó)民待遇”。外資企業(yè)不僅在稅率上優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，而且還可以享受減免稅的優(yōu)惠待遇，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這種內(nèi)外有別而且明顯有利于外資企業(yè)的規(guī)定如長(zhǎng)期實(shí)施下去對(duì)內(nèi)資企業(yè)是極為不利的，也有違吸引外資的初衷。它不僅造成了外資企業(yè)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的擠出效應(yīng)，而且在利益的驅(qū)動(dòng)下也嚴(yán)重扭曲了企業(yè)行為，形形色色的“假合資、假外資”即是其表現(xiàn)。據(jù)估計(jì)，“假外資”占了實(shí)際利用外商直接投資額的1／3左右。到今年12月11日，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織就滿5年，政府行為、企業(yè)行為都必須符合世界貿(mào)易組織的基本原則，對(duì)外資企業(yè)我們不能“虐待”，但也不能走另一個(gè)極端，過分“優(yōu)待”。從這個(gè)角度說，內(nèi)外資企業(yè)所得稅分設(shè)的情況必須改變。　　3.不符合公平競(jìng)爭(zhēng)原則。在稅制方面外資企業(yè)享受著優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的待遇，反過來就意味著對(duì)后者的歧視，這違反了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本原則。內(nèi)外資企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不公平，企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)相差10個(gè)多百分點(diǎn)，使得內(nèi)資企業(yè)面臨著極為不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的生存和發(fā)展，而且也容易導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)的不滿情緒。隨著外資企業(yè)進(jìn)入包括服務(wù)業(yè)在內(nèi)的我國(guó)各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，這種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境如果不改變，內(nèi)資企業(yè)的生存空間將越來越窄。因?yàn)橐话銇碇v，跨國(guó)公司和有實(shí)力的外資企業(yè)在資金、管理、技術(shù)等方面，與內(nèi)資企業(yè)比較，大多占有一定的優(yōu)勢(shì)，如果在稅收政策上繼續(xù)享受特殊優(yōu)惠政策，顯然會(huì)使內(nèi)資企業(yè)處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)，內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展必然受到制約?！　?.征管成本高，不符合稅收效率原則。理論上講，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅征管應(yīng)該是統(tǒng)一的，但在我國(guó)因?yàn)閷?duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率、享受的減免優(yōu)惠措施等方面的規(guī)定不一致，因此在實(shí)際工作中對(duì)這兩類企業(yè)的企業(yè)所得稅征管采取的是兩套機(jī)構(gòu)、兩套制度的“雙軌制”征管形式，絕大多數(shù)一定級(jí)別以上的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)置了涉外稅務(wù)局，這加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，違背了稅收效率原則的要求?！　?.導(dǎo)致人民幣升值壓力加大。每年流入我國(guó)的外資高達(dá)四、五百億美元，而同時(shí)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易繼續(xù)保持順差，國(guó)際收支表現(xiàn)為兩賬戶“雙順差”的不斷增大，這不僅造成了與他國(guó)的貿(mào)易摩擦，而且也一定程度上帶來了人民幣升值的壓力。改革開放初期，我國(guó)大量引進(jìn)外資是為了彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)建設(shè)資金的不足，而現(xiàn)在我國(guó)的外匯儲(chǔ)備額已近萬億美元，吸引外資的目的應(yīng)該轉(zhuǎn)向引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。為此，以優(yōu)惠稅制為首的吸引外資政策必須改變，分設(shè)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅必須并軌?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　「母飪?nèi)外資企業(yè)所得稅分設(shè)的對(duì)策選擇　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上述種種問題表明，內(nèi)外資企業(yè)所得稅必須并軌，但是，有人擔(dān)心，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅會(huì)減少外商對(duì)我國(guó)的投資熱情及投資額，不利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。事實(shí)上在我國(guó)，稅收優(yōu)惠政策早已不是吸引外資的惟一手段?？偨Y(jié)世界各國(guó)招商引資的經(jīng)驗(yàn)可以看出，一國(guó)吸引外國(guó)直接投資的政策可以分為三個(gè)階段。*9個(gè)階段是靠?jī)?yōu)惠的財(cái)政、投資、金融政策引資，如減免稅規(guī)定等，第二次世界大戰(zhàn)后新獨(dú)立的許多國(guó)家和地區(qū)像新加坡、韓國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣省等都實(shí)行過這些政策。第二個(gè)階段是靠市場(chǎng)前景、商業(yè)環(huán)境吸引外資。第三個(gè)階段是靠良好的、穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即制度環(huán)境引資。我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一直很高，11象今年上半年GDBR增速達(dá)10.9%　，所以應(yīng)該說，我國(guó)吸引外商直接投資的政策已經(jīng)發(fā)展到第三個(gè)階段，外商投資于我國(guó)看好的是我國(guó)的宏觀制度環(huán)境，而不再僅僅是稅收優(yōu)惠政策。從這個(gè)角度說，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅不會(huì)從根本上影響外商對(duì)我國(guó)的投資。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　另外，據(jù)2005年1月13日的《中華工商時(shí)報(bào)》報(bào)道，54家在華跨國(guó)公司，針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌可能對(duì)跨國(guó)公司的影響，聯(lián)合向國(guó)務(wù)院法制辦提交一份報(bào)告，要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期”。可見，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革會(huì)面臨許多挑戰(zhàn)，改革道路并不平坦，而制定的改革措施就顯得尤為重要。在此，筆者提出幾點(diǎn)對(duì)策建議以供參考：1.擴(kuò)大稅基，確定合理的稅率。內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌意味著要制定一部統(tǒng)一的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，而且該稅法既要符合wT0規(guī)則，又要適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，徹底改變目前內(nèi)外資企業(yè)適用不同稅收法律、法規(guī)的狀況。統(tǒng)一企業(yè)所得稅的關(guān)鍵是要確定企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平，按照我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)略低于目前內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅率水平，在25—30%　之間比較合適。但是，稅率水平的整體降低會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入的下降，不利于國(guó)家實(shí)施宏觀財(cái)政政策。為了解決這個(gè)問題，我們?cè)诮档投惵仕降耐瑫r(shí)，必須擴(kuò)大稅基，以保證國(guó)家財(cái)政收入的不降低甚至提高，消除國(guó)家貧富差距加大的情況，而且這也符合世界各國(guó)企業(yè)所得稅改革的趨勢(shì)?！　?.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅過，渡期的安排要合理。為了保證外資企業(yè)在我國(guó)的利益，平穩(wěn)地實(shí)施企業(yè)所得稅改革，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅時(shí)，我們必須確定合理的過渡期。過渡期的設(shè)計(jì)，時(shí)間不宜定得太長(zhǎng)，因?yàn)樘L(zhǎng)的期限對(duì)內(nèi)資企業(yè)不公平，而且會(huì)削弱企業(yè)所得稅改革的力度。我們可以將過渡期定為5年以內(nèi)，比如2—3年?！　?.稅制改革應(yīng)體現(xiàn)出我國(guó)招商引資的重點(diǎn)。鑒于目前我國(guó)外匯儲(chǔ)備已十分充裕，今后我國(guó)吸引外資的工作重點(diǎn)應(yīng)明確。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)普遍實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該逐步轉(zhuǎn)為對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)國(guó)內(nèi)急需的短缺技術(shù)和短缺資源的引進(jìn)實(shí)行重點(diǎn)優(yōu)惠政策。這樣，既符合“寬稅基”的改革原則，又有利于提高我國(guó)對(duì)外開放的水平。