淺論稅負(fù)分析誤區(qū)及存在的的問(wèn)題來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：李靖日期：2008-02-25字號(hào)[ 大 中 小 ]　近年來(lái)，稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理對(duì)稅收分析的方法、廣度和深度等方面提出了更高的要求，隨著數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法在稅收分析中的逐步引入，基于經(jīng)濟(jì)與稅收數(shù)據(jù)“依數(shù)成理，依理成論”的分析方法已逐漸形成。但是，近年來(lái)在稅收分析實(shí)踐中顯現(xiàn)出部分稅收分析人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)、稅收分析的方法等方面存在偏頗之處，有一定的誤區(qū)，現(xiàn)列舉如下，相信我們通過(guò)對(duì)澄清分析思路的探討達(dá)到提高稅收分析水平的目的。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、存在的誤區(qū)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄒ唬慕?jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)理論來(lái)看，分析存在以下誤區(qū)：1、將入庫(kù)稅收等同于稅源。這種狀況多出現(xiàn)于分析經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系時(shí)，忽略了不同稅收數(shù)據(jù)的性質(zhì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)與稅收的分析缺乏一致性。經(jīng)濟(jì)決定稅收，在既定的稅制下，一定經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)決定一定量的稅基，這就是稅源的概念，稅源是客觀存在的現(xiàn)實(shí)；入庫(kù)稅收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅收征管將稅源轉(zhuǎn)化為繳入國(guó)庫(kù)的稅收。只有完全意義上的應(yīng)收盡收，才可能使二者達(dá)到一致。通過(guò)對(duì)以上數(shù)據(jù)的分析可以看出，稅源與入庫(kù)稅收在數(shù)量上是有較大差異的。因此，在分析經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系時(shí)，如果簡(jiǎn)單地將入庫(kù)稅收等同于稅源，將會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)與稅收關(guān)系相關(guān)分析的結(jié)論?！　?、將可比價(jià)等同于當(dāng)年現(xiàn)價(jià)。這種狀況多出現(xiàn)于對(duì)稅收與宏、微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的相關(guān)分析中，這類分析往往忽略了變量經(jīng)濟(jì)涵義的一致性。如不考慮價(jià)格因素，不加區(qū)分地以現(xiàn)價(jià)或可比價(jià)與同期稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出的結(jié)論將缺乏可信度。一般地，在作經(jīng)濟(jì)稅收相關(guān)分析時(shí)，由現(xiàn)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榭杀葍r(jià)通常是以某一年為基價(jià)，把其它年份的現(xiàn)價(jià)轉(zhuǎn)換為這一年的可比價(jià)。以GDBR指標(biāo)為例，通過(guò)“可比價(jià)＝現(xiàn)價(jià)／價(jià)格指數(shù)平減指數(shù)”的公式計(jì)算，我們可以得到可比價(jià)GDBR和GDBR的價(jià)格指數(shù)。只有在考慮價(jià)格指數(shù)平減指數(shù)的前提下，經(jīng)濟(jì)與稅收的相關(guān)分析才是有說(shuō)服力的?！　?、將結(jié)構(gòu)系數(shù)等同于貢獻(xiàn)分析。這種狀況多出現(xiàn)于分析分量的變動(dòng)對(duì)總量變動(dòng)的影響程度時(shí)，忽略了結(jié)構(gòu)的性質(zhì)。將經(jīng)濟(jì)總量分解為多個(gè)變量，有利于對(duì)總量的變動(dòng)進(jìn)行因素分析，但這種結(jié)構(gòu)因素不可以按總量結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單平均，其影響結(jié)果也不能進(jìn)行簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)疊加。一般地，結(jié)構(gòu)系數(shù)是分量與總量的靜態(tài)分布的表現(xiàn)形式，而貢獻(xiàn)率、度是分量與總量的動(dòng)態(tài)分布的表現(xiàn)形式。一些分析人員將結(jié)構(gòu)系數(shù)與貢獻(xiàn)率和貢獻(xiàn)度分析等同的作法顯然是不準(zhǔn)確的。分析分量與總量的結(jié)構(gòu)系數(shù)，則分量的結(jié)構(gòu)系數(shù)＝分量/總量*100%；分析分量變動(dòng)對(duì)總量增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，則分量增長(zhǎng)對(duì)總量增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率＝分量增量/總量增量*100%，分量增長(zhǎng)對(duì)總量增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)度＝分量增長(zhǎng)對(duì)總量增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率×經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例。只有明確區(qū)分結(jié)構(gòu)的性質(zhì)，才能在分析稅收靜態(tài)與動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)時(shí)做出準(zhǔn)確的判斷?！　?、將理論稅負(fù)等同于實(shí)際稅負(fù)。這一狀況主要出現(xiàn)于對(duì)微觀稅負(fù)的效應(yīng)分析時(shí)，直接將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)作為稅收效應(yīng)分析的直接依據(jù)，忽略了不同行業(yè)、不同產(chǎn)品對(duì)價(jià)格、對(duì)稅收的彈性差異，而據(jù)此產(chǎn)生的分析結(jié)論顯然是不準(zhǔn)確的。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論告訴我們，面對(duì)來(lái)自政府的稅收激勵(lì)機(jī)制，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，無(wú)論是消費(fèi)者還是生產(chǎn)者都會(huì)作出相應(yīng)的反應(yīng)，市場(chǎng)機(jī)制會(huì)使企業(yè)更多地衡量“誰(shuí)承擔(dān)稅負(fù)”，而并不過(guò)多地考慮“納多少稅”，這也就使納稅與負(fù)稅的關(guān)系成為稅負(fù)研究的重要問(wèn)題。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁和負(fù)擔(dān)水平是由需求和供求彈性決定的，如對(duì)生活必需品這類需求彈性極小的商品征稅，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)顯然相對(duì)較輕，因?yàn)槎愗?fù)已轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者了，而對(duì)奢侈品等需求彈性較小或房屋等供給彈性較大的物品征稅，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)則相對(duì)較重。因此，分析供給和需求對(duì)稅負(fù)的影響，必須結(jié)合供求彈性，否則對(duì)企業(yè)稅負(fù)或行業(yè)稅負(fù)的研究結(jié)論都將產(chǎn)生偏差。思路決定取向，方法影響結(jié)果。規(guī)范方法，分析才能客觀，從這層意義上講，分析方法的辨析甚至要優(yōu)先于分析對(duì)象的選擇。　?。ǘ漠?dāng)前實(shí)際工作情況來(lái)看，則存在以下誤區(qū)：1、重工作開(kāi)展，輕操作培訓(xùn)。宏、微觀稅負(fù)分析是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，僅總局規(guī)定的通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)就有二十幾項(xiàng)，要全面掌握并靈活地有針對(duì)性地運(yùn)用這些分析指標(biāo)并不是件容易的事，然而當(dāng)前在稅負(fù)分析工作開(kāi)展前相應(yīng)的培訓(xùn)工作做得較少或根本沒(méi)有做，造成工作成效大打折扣，約談后往往簡(jiǎn)單地寫個(gè)核查分析報(bào)告，核查分析報(bào)告看完后也弄不明白稅負(fù)低的原因?！　?、重日常檢查，輕案頭分析。一些地方開(kāi)展分析時(shí)，只注重到企業(yè)進(jìn)行檢查，在下企業(yè)前根本未進(jìn)行案頭分析，直接就到企業(yè)進(jìn)行核查，約談地點(diǎn)也直接放到了企業(yè)?！　?、重表面形式內(nèi)容，輕工作效率和實(shí)質(zhì)分析內(nèi)容。當(dāng)前的宏、微觀稅負(fù)分析工作中，片面強(qiáng)調(diào)在評(píng)估報(bào)告、約談?dòng)涗浐秃瞬閳?bào)告等資料中分析二十幾項(xiàng)通用指標(biāo)，筆者認(rèn)為這樣做既影響工作效率，也難以完成，某些企業(yè)根本就沒(méi)有相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算相應(yīng)指標(biāo)，核查或分析報(bào)告把主要原因分析清楚明白做到言簡(jiǎn)意賅就行，對(duì)其他無(wú)實(shí)際含義的通用和特定分析指標(biāo)無(wú)需刻意逐一分析浪費(fèi)時(shí)間，以提高工作效率?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、重每戶分析狀況，輕行業(yè)分析狀況。目前基層的宏、微觀稅負(fù)分析工作大多戶是采取的還是責(zé)任到科室到組到人的就每一戶進(jìn)行微觀稅負(fù)分析的辦法，對(duì)一個(gè)行業(yè)來(lái)系統(tǒng)比較分析較少，其實(shí)進(jìn)行同行業(yè)的對(duì)比分析更有利發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也會(huì)取得事半功倍的效果?！　?、重工作督導(dǎo)督促，輕示范交流。作為一項(xiàng)全新的工作，筆者認(rèn)為，并非僅學(xué)懂各項(xiàng)指標(biāo)就算掌握要領(lǐng)，領(lǐng)導(dǎo)的示范和各地的交流就顯得尤為重要。但目前的督導(dǎo)還局限于布置安排工作，匯報(bào)工作成果。而忽略了為取得這些成果而采取的方法和措施的交流，從而導(dǎo)致好的方法得不到更好地推廣，工作欠缺的也找不到更好的解決方法，造成各地水平不一，效果不一?！　?、重稅收成效，輕其他實(shí)績(jī)。宏、微觀稅負(fù)分析工作的最終目的自然還是堵塞稅收漏洞，完善稅收征管，通過(guò)宏、微觀稅負(fù)分析工作促使納稅人自查申報(bào)了稅收或日常檢查查出了稅收或移交稽查查出了稅收都是這項(xiàng)工作的成果。但僅以此作為考核宏、微觀稅負(fù)工作的成效，筆者以為稍欠妥當(dāng)。一些區(qū)域可能本身征管基礎(chǔ)較好、宏、微觀稅負(fù)就較高；一些企業(yè)稅負(fù)較低的確有客原因，相關(guān)工作人員分析透徹，工作程序到位、評(píng)估分析資料完整，也算做好了該項(xiàng)工作?！　?、重低稅負(fù)企業(yè)，輕正常稅負(fù)企業(yè)。分析評(píng)估和稅收分析的重點(diǎn)是低稅負(fù)企業(yè)，但并非正常稅負(fù)企業(yè)就納稅一定沒(méi)有問(wèn)題，特別是其中的重點(diǎn)稅源戶亦不能疏漏。應(yīng)有針對(duì)性對(duì)正常稅負(fù)企業(yè)開(kāi)展稅收分析和分析評(píng)估，一個(gè)年度應(yīng)對(duì)每一戶全面進(jìn)行一次分析評(píng)估?！　?、重分析過(guò)程內(nèi)容，輕分析結(jié)果處理。對(duì)企業(yè)低稅負(fù)情況進(jìn)行分析、評(píng)估、約談、核查的落腳點(diǎn)是要找出低稅負(fù)的原因，是客觀原因還是主觀意識(shí)上逃避稅收，對(duì)于有逃稅嫌疑的，是重點(diǎn)監(jiān)控、還是移送稽查、還是直接提請(qǐng)核定應(yīng)納稅額應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)范，在注重歸過(guò)程分析的同時(shí)，還應(yīng)注重對(duì)這些結(jié)果的處理。　?。ㄈ┘{稅戶對(duì)該項(xiàng)工作的看法存在誤區(qū)：1、認(rèn)為開(kāi)展宏、微觀稅負(fù)分析活動(dòng)，對(duì)納稅人進(jìn)行分析評(píng)估，要求自查補(bǔ)稅，這是進(jìn)行“稅收大清大查”，活動(dòng)一過(guò)，一如平常；2、認(rèn)為開(kāi)展宏、微觀稅負(fù)分析活動(dòng)，對(duì)納稅人進(jìn)行分析評(píng)估，就是稅務(wù)部門為完成稅收收入任務(wù)而進(jìn)行的稅負(fù)調(diào)整，提高納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收入；3、認(rèn)為開(kāi)展宏、微觀稅負(fù)分析活動(dòng)，稅務(wù)部門進(jìn)行的分析評(píng)估，納稅戶個(gè)個(gè)要過(guò)關(guān)，只要納稅人通情達(dá)理，在分析評(píng)估時(shí)自報(bào)自繳一點(diǎn)稅款就可以順利“過(guò)關(guān)”，而且既往不咎。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、在目前微觀稅負(fù)分析工作中仍然存在一些問(wèn)題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄒ唬┒愗?fù)分析的法律地位以及準(zhǔn)確運(yùn)用上存在問(wèn)題?！　?、法律地位上，稅負(fù)分析是一“后起之秀”，至今都沒(méi)有明確的相關(guān)法律、法規(guī)出臺(tái)來(lái)支持它，因此導(dǎo)致稅分析的嚴(yán)肅性和規(guī)范性不高，即不利于納稅人樹(shù)立對(duì)稅負(fù)分析的正確態(tài)度，也影響到分析評(píng)估人開(kāi)展此項(xiàng)工作的信心。如現(xiàn)行《征管法》中賦予了稽查局的查賬權(quán)，但由于征管法中未涉及稅負(fù)分析范疇，稅法對(duì)分析評(píng)估有無(wú)查賬權(quán)無(wú)明確規(guī)定，分析評(píng)估是否有場(chǎng)地檢查權(quán)也未明確，結(jié)果導(dǎo)致各地執(zhí)行不一，很不規(guī)范?！　?、準(zhǔn)確運(yùn)用法律條文的問(wèn)題上，分析評(píng)估是否具有明確的法律依據(jù)姑且不論，但現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在一些盲點(diǎn)和滯后，是不爭(zhēng)的事實(shí)。由于分析評(píng)估是在督促納稅人自查的基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)定處理，只補(bǔ)稅不處罰，所能依照的法律條文沒(méi)有象稽查那樣明確，這樣實(shí)施操作中容易遇到障礙。　　3、目前在微觀稅分析活動(dòng)中的分析評(píng)估所運(yùn)用的《分析評(píng)估認(rèn)定結(jié)論》和《補(bǔ)繳稅款通知書(shū)》等法律文書(shū)中所運(yùn)用的法律、法規(guī)依據(jù)“五花八門”，不盡合理，有的還存在一些“雙方自愿、不上法院”的麻痹思想，認(rèn)為只要納稅人愿意補(bǔ)稅就行，適用法律條文是否準(zhǔn)確無(wú)所謂。因此，在不同程度上也存在問(wèn)題?！　。ǘ┯捎谑墁F(xiàn)實(shí)條件的制約，分析評(píng)估形式主義現(xiàn)象比較嚴(yán)重?！　?、在微觀稅負(fù)分析的分析評(píng)估工作中，由于針對(duì)以財(cái)務(wù)稅收分析為基礎(chǔ)所必須的龐大數(shù)據(jù)源的獲得和其真實(shí)性無(wú)法得到保證，導(dǎo)致評(píng)稅的準(zhǔn)確性也難以保證；2、在微觀稅負(fù)分析的分析評(píng)估工作中，以軟件為基礎(chǔ)的評(píng)稅，依托計(jì)算機(jī)分析只能解決一些共性問(wèn)題，面對(duì)不同行業(yè)、不同工藝流程、不同營(yíng)銷模式，不同財(cái)務(wù)核算制度，不同企業(yè)規(guī)模、不同的附加值水平和不同的稅收處理方式，軟件設(shè)計(jì)往住無(wú)能為力；3、在微觀稅負(fù)分析的分析評(píng)估工作中，稅務(wù)干部沒(méi)有完備的企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、良好的財(cái)務(wù)分析技能、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平以及熟悉的稅收知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)?！　?、在微觀稅負(fù)分析的分析評(píng)估工作中，分析評(píng)估的手段受到了很大的制約，因?yàn)槊鞔_規(guī)定分析評(píng)估工作過(guò)程中，不宜調(diào)帳，不宜實(shí)地核查?！　?、在微觀稅負(fù)分析的分析評(píng)估工作中，由于有的分析評(píng)估人員片面地認(rèn)為，分析評(píng)估只不過(guò)是向納稅人提供自查自糾，與目前稅務(wù)稽查過(guò)程中提供納稅人自查自糾基本相同。因此，對(duì)評(píng)估的期望值不能過(guò)高，只要完善和規(guī)范稅務(wù)稽查工作中的自查自糾工作即可。主要表現(xiàn)為：稅收征管工作墨守成規(guī)，滿于現(xiàn)狀，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到分析評(píng)估的長(zhǎng)處，往往是機(jī)構(gòu)不完善，人員不到位，評(píng)估工作浮于表面或流于形式。由于以上五點(diǎn)客觀原因的存在，再要求拿出質(zhì)量高的稅負(fù)分析評(píng)估，確實(shí)讓人為難。因此，也避免不了形式主義?！　。ㄈ┒愗?fù)分析評(píng)估與管理、稽查的關(guān)系有待理順?！　∽越⒎治鲈u(píng)估以來(lái)，評(píng)估與管理、稽查的關(guān)系如何處理、職能如何劃分一直是各方關(guān)注的難點(diǎn)，筆者認(rèn)為三者的關(guān)系可以表述為：分析評(píng)估是管理和服務(wù)的延伸，也是稽查的前沿，但并不是稽查的前移。現(xiàn)在的情況是評(píng)估與管理的關(guān)系比較好處理，而難點(diǎn)主要集中在與稽查的關(guān)系上。許多地方把稽查的某些職能和手段前移到評(píng)估環(huán)節(jié)，或者說(shuō)評(píng)估自覺(jué)或不自覺(jué)地扮演了稽查的某些角色。由于部分稽查手段或職能在評(píng)估環(huán)節(jié)已被使用，而當(dāng)這些納稅人進(jìn)入稽查后，相同的稽查手段、職能被運(yùn)用于相同的納稅人，使納稅人產(chǎn)生重復(fù)勞動(dòng)而增加負(fù)擔(dān)之感，并導(dǎo)致納稅人對(duì)稽查的威信、嚴(yán)肅性產(chǎn)生不信任，使稽查工作的有效開(kāi)展打了折扣?！　。ㄋ模┒愗?fù)分析評(píng)估工作方式、方法以及手段有待進(jìn)一步提高?！　∫?yàn)槎愗?fù)分析中的分析評(píng)估要求“增值稅分析評(píng)估工作過(guò)程中，不宜調(diào)賬，不宜實(shí)地核查，也不得向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書(shū)”，只能足不出戶，以案頭稽核為主，“對(duì)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、附報(bào)資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的稅收征管信息，按照一定的程序和方法，進(jìn)行稽核、比對(duì)、分析，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)申報(bào)納稅的真實(shí)程度進(jìn)行綜合評(píng)估。這樣的工作方式、方法在一定程度上存在問(wèn)題。同樣，評(píng)估過(guò)程中采取手段單調(diào)，約談舉證不能深入，輔助手段缺乏，對(duì)審核分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談，評(píng)估對(duì)象又不愿自查自糾，又無(wú)其他手段進(jìn)行確認(rèn)?！　。ㄎ澹┥娑愋畔⒉杉绬我??！　∧壳拔覀冇糜诙愗?fù)分析評(píng)估的企業(yè)涉稅信息主要來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，是稅收各工作崗位日常稅收管理所形成的各類報(bào)表及數(shù)據(jù)。而其他與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況密切相關(guān)的數(shù)據(jù)和指標(biāo)基本沒(méi)有，而納稅人提供的申報(bào)信息本身就可能失真。因此，單以這些資料進(jìn)行分析評(píng)估，形同“紙上談兵”，“走馬看花”，不會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。資料與信息過(guò)于“單薄”，無(wú)法對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)形成正確、全面的分析評(píng)估。在實(shí)際工作中，要作出正確的分析評(píng)估，其案頭的信息資料必須是準(zhǔn)確的、全面的，并且還需要有外部信息資料的參考，尤其是有關(guān)工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行、計(jì)劃、商貿(mào)等部門的信息資料。所以，目前的分析評(píng)估資料只能對(duì)零申報(bào)、不申報(bào)及負(fù)申報(bào)現(xiàn)象作出有效的監(jiān)控，而對(duì)那些“兩套賬”、“虛假申報(bào)”、“賬外銷售”等無(wú)法做到如實(shí)分析評(píng)估。　?。ㄗ髡撸航A瑤族自治縣國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)）