根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于“增值稅日?；檗k法的通知”規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡稽查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡稽查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，并分別情況對該余額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：（1）若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”。（2）若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。（3）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，則借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”。（4）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，則借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。

　　[例]某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人， 2006年1月稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2005年12月份應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)有問題的涉稅業(yè)務(wù)如下：（1）12月1日購進(jìn)原材料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元。取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)為1000元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，貨款尚未支付。（2）12月3日進(jìn)口取暖器一批，作為職工福利，取得海關(guān)完稅憑證上注明價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，款項(xiàng)已付。（3）12月5日銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，稅額1700元，貨物已經(jīng)發(fā)出；開具普通發(fā)票一張，取得運(yùn)輸收入1000元，款已收存銀行。（4）12月7日沒收逾期的出租包裝物押金7020元。（5）12月10日支付供電公司本月電費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款3000元，進(jìn)項(xiàng)稅額510元；當(dāng)天收取酒店電費(fèi)1000元沖消公司招待費(fèi)。（6）12月15日公司提供售后無償維修服務(wù)，消耗原材料500元。（7）12月20日公司將價(jià)值10000元產(chǎn)品以成本價(jià)8000元發(fā)給外省分支機(jī)構(gòu)用于銷售。（8）12月27日在產(chǎn)品展銷會(huì)上將價(jià)值10000產(chǎn)品免費(fèi)給消費(fèi)者。

　　針對上述業(yè)務(wù)企業(yè)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　?。?）借：原材料（15000+1200×93%） 16116

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（2550+1200×7%） 2634

　　貸：應(yīng)付賬款（15000+2550+1200） 18750

　　（2）借：應(yīng)付福利費(fèi) 10000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　貸：銀行存款 11700

　　（3）借：銀行存款 12700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

　　其他業(yè)務(wù)收入 1000

　?。?）借：其他應(yīng)付款 7020

　　貸：營業(yè)外收入 7020

　?。?）借：預(yù)付賬款 2490

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

　　貸：銀行存款 300

　　借：管理費(fèi)用 1000

　　貸： 其他應(yīng)收款 1000

　　（6）借：營業(yè)外支出 500

　　貸：原材料 500

　?。?）借：應(yīng)收賬款 8000

　　貸：庫存商品 8000

　?。?）借：營業(yè)外支出 10000

　　貸：庫存商品 10000

　　對企業(yè)進(jìn)行的上述賬務(wù)處理，筆者認(rèn)為存在如下問題，并針對相關(guān)問題進(jìn)行調(diào)賬處理。

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，對于購進(jìn)原材料的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，應(yīng)當(dāng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額14元（200×7%）。

　　借：原材料 14

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14

　　（2）根據(jù)稅法規(guī)定，用于集體福利的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，調(diào)賬分錄為：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 1700

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1700

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)企業(yè)的混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中取得的運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于是對上一年度的檢查，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額170元。

　　借：以前年度損益調(diào)整 170

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，沒收包裝物的押金7020元不可計(jì)入“營業(yè)外收入”而應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計(jì)入以前年度損益調(diào)整賬戶，應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額1020元[7020÷（1+17%）×17%].

　　借：以前年度損益調(diào)整 1020

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1020

　　（5）根據(jù)稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于轉(zhuǎn)供電，向酒店收取的電費(fèi)應(yīng)交銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額170元。

　　借：以前年度損益調(diào)整 170

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，外購原材料改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額85元（500×17%）。

　　借：原材料 85

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 85

　?。?）根據(jù)稅法規(guī)定，將應(yīng)稅貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到省外其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)按視同銷售處理，按照同類市場銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額1700元（10000×17%）。

　　借：以前年度損益調(diào)整 1700

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　（8）根據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅貨物無償贈(zèng)送給他人按視同銷售處理，按照同類市場銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，由于是對上一年度的檢查，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額1700元（10000×17%）。

　　借：以前年度損益調(diào)整 1700

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1700

　　在本期納稅檢查過程中，“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”借方發(fā)生額為零，貸方發(fā)生額為6559元，余額為6559元，按照規(guī)定，將檢查后的“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”的貸方余額先抵頂上期留抵，抵頂后的余額作為應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交的增值稅稅額。

　?。?）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則：

　　借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6559

　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 6559

　　（2）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額8000元，則：

　　借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6559

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 6559

　　（3）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額5000元，則：

　　借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6559

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 5000

　　應(yīng)交稅金——未交增值稅 1559

 　　　　

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