營業(yè)稅金及附加基礎(chǔ)知識
(一)營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。其中,應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、旅游服務(wù)和文化娛樂業(yè)所提供的勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán),銷售不動產(chǎn)是非房產(chǎn)單位有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán),以及將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為。
消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品(主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品)征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及從價定率和從量定額復合計稅三種。從價定率是根據(jù)商品銷售價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)交消費稅,從量定率是根據(jù)商品銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)交的消費稅,復合計稅是兩者的結(jié)合。
城市維護建設(shè)稅(以下簡稱城建稅)和教育費附加是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人,以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù),按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。
資源稅是對在我國境內(nèi)開采國家規(guī)定的礦產(chǎn)資源和生產(chǎn)用鹽單位、個人征收的一種稅,按應(yīng)稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。如開采石油、煤炭、天然氣企業(yè)需按開采的數(shù)量計算繳納資源稅。
企業(yè)發(fā)生的增值稅不在本科目核算。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
(二)營業(yè)稅金及附加審計目標
l.確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān);
2確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;
3.確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄,
4.確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間;
5確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;
6確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
(三)營業(yè)稅壘及附加實質(zhì)性程序
1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。
2.確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種是否符合國家規(guī)定。
3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項,按規(guī)定的稅率,分項計算、復核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額,檢查會計處理是否正確。
4.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項計算、復核本期應(yīng)納消費稅稅額,檢查會計處理是否正確。
5根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,按規(guī)定適用的單位稅額,計算、復核本期應(yīng)納資源稅稅額,檢查會計處理是否正確。
6.檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致,并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等,檢查會計處理是否正確。
7.結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計,復核其勾稽關(guān)系。
8.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。