高頓網(wǎng)校友情提示，*7黃岡實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅的計算(一)總結(jié)如下：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額
　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算
　　公式一直接法計算應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損
　　【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。
　　公式二間接法計算應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+該計沒計的收入-不該計而計的收入+不該計的支出-該計沒計的支出-允許彌補的以前年度虧損
　　(一)計稅收入——應(yīng)掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。
　　1.收入總額的確定
　　(1)銷售貨物收入;
　　(2)提供勞務(wù)收入;
　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入
　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入;
　　(5)利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。
　　(6)租金收入;
　　(7)特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。
　　(8)接受捐贈收入
　　(9)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。
　　2.不征稅收入
　　(1)財政撥款;
　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　3.免稅收入
　　(1)國債利息收入;
　　【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額;納稅人購買國家重點建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。 ;
　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
　　(4)符合條件的非營利組織的收入。
　　二準予扣除項目
　　【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項目按實際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計算分析題。
　　1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
　　應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：
　　(1)銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加;增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。
　　(2)4個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。
　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%
　　3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。
　　4.按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。
　　5.下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;
　　(4)其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。
　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本
　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值。
　　8.兩個加計扣除項目：
　　企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：
　　(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用
　　(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
　　9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
　　10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
　　(三)不得扣除項目
　　1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除——8項(注意選擇題)
　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
　　(2)企業(yè)所得稅稅款;
　　(3)稅收滯納金;
　　【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金(每天萬分之五)，不得扣除。
　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
　　【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出;
　　(6)贊助支出;
　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出;
　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
　　2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
　　3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)
　　(2)自創(chuàng)商譽;
　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);
　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
　　4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
　　5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
　　(四)特別納稅調(diào)整(了解反避稅政策) }
　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。
　　1.轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”
　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的定價原則
　　3關(guān)聯(lián)方的三種情況：資金、經(jīng)營、購銷;直接、間接同為第三者擁有控制以及其他的利益關(guān)系。
　　4.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　(五)虧損彌補
　　1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
　　【提示1】這里的虧損，是稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。
　　【提示2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從*9個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。
　　2.投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補
　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補，聯(lián)營企業(yè)作為獨立納稅義務(wù)人連續(xù)5年彌補虧損。投資方對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法核所確認的投資損失不允許稅前扣除。
　　3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家)的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。
　　二.非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算：
　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
　　(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除
 　　　　
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