高頓網(wǎng)校友情提示，*7宿遷會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)消費稅四種稅收籌劃方法(一)總結(jié)如下：
　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》已經(jīng)修訂并分別由國務(wù)院令[2008]第539號及財政部令[2008]第051號發(fā)布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。消費稅是價內(nèi)稅，其稅負的高低直接影響企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過消費稅稅收籌劃，降低消費稅負，可提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。消費稅籌劃可著重從以下幾方面進行：
　　一、選擇a1的應(yīng)稅消費品加工方式，降低消費稅負
　　企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應(yīng)稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)由受托方代收代繳消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣；直接對外銷售的，不再繳納消費稅。
　　企業(yè)進行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品籌劃時按應(yīng)稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅負最低的方案，現(xiàn)舉例分析對比如下：
　?。ㄒ唬┻x擇自行加工應(yīng)稅消費品方案
　　1.選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案
　　[例1]金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備由一車間加工成煙絲，預計加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
　　金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額＝1500×45%＝675（萬元）
　　金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤＝（1500－200－220－80－675）×（1－25%）＝243.75（萬元）
　　2.選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案
　　[例2]金陵卷煙廠購進已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元（注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元計算參見例3），準備投入加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
　　金陵卷煙廠用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬元）
　　金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－495－80－526.50）×（1－25%）＝298.88（萬元）
　?。ǘ┻x擇委托加工應(yīng)稅消費品方案
　　1.選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案
　　[例3]金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預計加工費為220萬元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
　　委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費稅稅額＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬元）
　　金陵卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額＝1500×45%－180＝495（萬元）
　　金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－220－80－495）×（1－25%）＝378.75（萬元）
　　2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案
　　[例4]金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預計加工費為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
　　新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬元）
　　金陵卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時不再繳納消費稅。
　　金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－300－409.09）×（1－25%）＝443.18（萬元）
　　從以上四個案例金陵卷煙廠稅后利潤的計算結(jié)果進行選擇，*9應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案；第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案；第三應(yīng)選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案；第四應(yīng)選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案。
　　以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應(yīng)稅消費品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格，稅負最重，購買應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負相對較輕，委托加工應(yīng)稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格，其往往低于產(chǎn)品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負最輕。
　　二、改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費稅負
　　[例5]華光公司準備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當月銷售同種型號摩托車有二種價格，分別為以4500元的單價銷售了200輛，以6000元的單價銷售了300輛，摩托車消費稅稅率為10%。
　　按消費稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的*6銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，故華光公司換取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當月*6銷售價格6000元/輛計算應(yīng)納消費稅稅額＝150×6000×10%＝90 000（元）。
　　對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單價計算應(yīng)納消費稅，摩托車的月加權(quán)平均單價＝（4 500×200＋6 000×300）/（200＋300）＝5 400（元/輛），銷售摩托車應(yīng)納消費稅稅額＝150×5400×10%＝81 000（元），比籌劃前節(jié)約消費稅＝90 000－81 000＝9 000（元）。
　　三、改變成套消費品的銷售包裝方式，降低消費稅負
　　[例6]武進酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷售額×20%；果酒按銷售額×10%。
　　按《消費稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品），應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。武進公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)按從高原則，即
 　　　　
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