《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。一般情況下，按照稅前扣除的確定性和相關性原則，企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。但是，《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。這就是說，對于我國新興的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，為了促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，規(guī)范其投資運作，鼓勵其投資中小企業(yè)特別是中小高新技術企業(yè)，對于符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資資產，屬于特例，允許在計算應納稅所得額時扣除一定比例的投資額。對于這項加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，筆者提醒納稅人在實際工作中要注意以下幾點。

　　符合條件的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。從條例關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的細化規(guī)定來看，納稅人需要牢記以下幾點，其投資資產稅前才可抵扣70%：（一）投資方式為股權式權益性投資；（二）投資范圍為未上市的中小高新技術企業(yè)；（三）投資期限不得低于2年；（四）抵扣的始點為股權持有滿2年的當年；（五）當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　投資期間不得調整創(chuàng)業(yè)投資資產的成本

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。綜上所述，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)除轉讓或者處置投資資產外，在投資期間即使享受了投資資產稅前抵扣70%投資額度的稅收優(yōu)惠，但其投資資產的成本也不能變動，仍要以歷史成本為計稅基礎。

　　舉例來說，A企業(yè)是一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2006年6月以一棟價值300萬元的車間向某小型高新技術企業(yè)B投資。2008年A企業(yè)根據規(guī)定，按照其投資額的70%抵扣了當年的應納稅所得額210萬元。雖然A企業(yè)享受了稅前抵扣70%投資額度的稅收優(yōu)惠，但是由于A企業(yè)沒有轉讓或者處置該投資資產，因此A企業(yè)對B企業(yè)的投資成本仍為300萬元。

　　被投資企業(yè)承受的創(chuàng)業(yè)投資資產可依法計提折舊或者攤銷其價值

　　作為以權益性方式投資出去的創(chuàng)業(yè)投資資產的一個重要屬性，就是其所有權已歸屬于被投資企業(yè)，在較長的使用過程中是在直接為被投資企業(yè)創(chuàng)造收入。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只是在投資期間憑借對價投資資產價值的股份來參與被投資企業(yè)的經營管理和利潤分配。根據企業(yè)所得稅稅前扣除的相關性和配比性原則，投資資產在使用過程中逐期損耗的價值應該由擁有所有權的被投資企業(yè)生產的產品或提供的勞務來補償。即被投資企業(yè)通過依法對創(chuàng)業(yè)投資資產逐期計提折舊或逐期攤銷的方式來實現(xiàn)其價值的補償。

　　接上例，由于2006年6月A、B兩企業(yè)建立了股權關系，B企業(yè)擁有了A企業(yè)投資車間的所有權，因此B企業(yè)從2006年7月開始應依法對該車間計提折舊。假設該車間的預計殘值為12萬元，則B企業(yè)每月需計提的折舊額＝（300－12）÷20÷12＝1.2（萬元）。

 　　　　

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