高頓網(wǎng)校友情提示，*7南京會計稅務實務相關內(nèi)容企業(yè)稅務稽查前自查自糾風險提示匯總(一)總結(jié)如下：
　　在年度匯算清繳工作結(jié)束后，企業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題就是如何應對即將到來的稅務稽查。特別是近日各地稅務機關均下達了文件，要求一些重點企業(yè)按照文件提供的業(yè)務提綱先進行自查，然后稅務機關再進行重點核查。同時，和往年不同，今年的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始實施新法，政策變化大，配套和過渡政策多，這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下，不論是正在自查的企業(yè)，還是將要被檢查的企業(yè)，當務之急，就是要積極找問題，把涉稅風險提前擋在門外。
　　企業(yè)自查風險提示之一：亂開“禮品”發(fā)票風險大
　　發(fā)票是商事活動的重要憑證，也是稅務部門進行財務稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認為，禮品是業(yè)務招待費的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點花樣，既能滿足消費，又可以達到少繳稅款的目的，而且風險不大。
　　就此，專家提醒，禮品發(fā)票切不可亂開。因為按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務機關在查賬的時候，對企業(yè)支出的各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無任何其他明細，企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅風險：
　　企業(yè)所得稅上不能稅前扣除
　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩的巧妙，并不違規(guī)。但事實上，按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。
　　此外，如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計入其業(yè)務招待費，按照相關規(guī)定作納稅調(diào)整。
　　增值稅上可能被認定為視同銷售
　　如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風險。
　　按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；
　　②銷售代銷貨物；
　?、墼O有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；
　　④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
　　⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
　　按照上述規(guī)定，企業(yè)將禮品贈送他人，就符合第八款的規(guī)定，存在涉稅風險。
　　個人所得稅上記得代扣代繳
　　除了上述問題外，專家還提醒，企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為，按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
　　那么，對于存在上述問題的企業(yè)，應該如何處理問題發(fā)票呢？專家指出，首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務內(nèi)容可以記入“管理費用”或“營業(yè)費用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個稅。
　　專家還特別提醒企業(yè)，千萬別把“禮品”發(fā)票當沖賬的“萬能票”，平時在列支禮品發(fā)票時也應格外謹慎，否則，不但會面臨查補稅款的風險，可能還會遭到嚴厲的涉稅處罰。
　　企業(yè)自查風險提示之二：工資薪金列支注意別超標
　　工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常規(guī)費用支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“《實施條例》”）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
　　除上述規(guī)定外，隨后出臺的《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）進一步解釋稱，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
　　（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
　　專家就此分析指出，新稅法實施后，對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函[2009]3號文是稅務機關判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵，逐一進行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，有疑問的地方應該積極與主管稅務機關及時溝通，避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構(gòu)較多，業(yè)務復雜，人員較多，構(gòu)成也比較復雜的大型的集團公司，企業(yè)的財稅人員應嚴格審查相關列支問題，重點排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等。
　　為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風險問題，專家為我們總結(jié)了四項企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關的費用列支問題。
　　1、各種保險的列支
　　專家指出，準確把握允許稅前扣除的社會保險費支出，可以從六個方面來理解，*9，扣除的對象包括基本社會保險費（具體包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、補充養(yǎng)老保險費和住房公積金。第二，其扣除范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標準的部分不得在稅前扣除。第三，準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，限于在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財政部、國家稅務總局公布的《關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，
 　　　　
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