直營店可以是分公司，也可能是子公司。具體到直營店的有關(guān)費(fèi)用核算方式，如果是子公司就需要單獨(dú)建賬，單獨(dú)納稅;如果是分公司，就由總公司匯總納稅。
　　假設(shè)A服裝企業(yè)在蘇州有一個直營店，2012年租用的店面每月租金10萬元(年初已一次性支付)，人工費(fèi)用5萬元，建店之初的裝修費(fèi)用72萬元分36個月攤銷，每月攤銷2萬元。
　　直營店年初支付店鋪?zhàn)饨饡r：
　　借：待攤費(fèi)用-店鋪?zhàn)饨?200000
　　貸：銀行存款 1200000
　　每月攤銷店鋪?zhàn)饨饡r：
　　借：銷售費(fèi)用-租賃費(fèi) 100000
　　貸：待攤費(fèi)用 100000
　　每月支付人工工資及社保費(fèi)用時：
　　借：銷售費(fèi)用-工資、養(yǎng)老保險等 50000
　　貸：銀行存款(或應(yīng)付職工薪酬等) 50000
　　攤銷店鋪裝修費(fèi)用時：
　　借：銷售費(fèi)用-裝修費(fèi)用　　20000
　　貸：長期待攤費(fèi)用-裝修費(fèi)用　　20000
　　如果北京總部與蘇州直營店采用總分機(jī)構(gòu)核算方式，不同分支機(jī)構(gòu)之間貨物移動涉及的增值稅，執(zhí)行財稅〔2012〕9號文件，由總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)。例如，8月份從總部進(jìn)貨200萬元(不含稅)，銷售收入為300萬元(不含稅)，假設(shè)對應(yīng)的銷售成本為162萬元。
　　總部將服裝送到直營店時，實(shí)際上只是存貨從北京移到蘇州而已，并不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個條件。
　　蘇州直營店收到進(jìn)貨時：
　　借：庫存商品—××服裝 2000000
　　貸：內(nèi)部往來-總部 2000000
　　直營店確認(rèn)收入時(假設(shè)收到現(xiàn)金等貨幣資金)：
　　借：現(xiàn)金、銀行存款 3510000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000
　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本1620000
　　貸：庫存商品—蘇州直營店××服裝 1620000
　　期末“庫存商品”的余額是沒有實(shí)現(xiàn)銷售的在庫商品，每月應(yīng)該進(jìn)行盤點(diǎn)核對;“內(nèi)部往來-總部”的余額表示欠總部的貨款。
　　總部將服裝移送到直營店時
　　借：內(nèi)部往來—蘇州直營店 2000000
　　貸：庫存商品—總部蘇州直營店 2000000
　　將資金轉(zhuǎn)給北京總部時：
　　借：內(nèi)部往來—總部 1620000
　　貸：銀行存款 1620000
　　總部收到蘇州直營店的貨款時：
　　借：銀行存款 1620000
　　貸：內(nèi)部往來—蘇州直營店 1620000
　　總部與各直營店每月應(yīng)該及時核對往來余額，并進(jìn)行確認(rèn)。
　　如果北京總部與蘇州直營店采用母子公司核算方式，子公司由母公司100%控制。子公司既是流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人，也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
　　這個時候，母公司在將貨物移送給子公司，總公司*9次確認(rèn)銷售收入。
　　借：應(yīng)收賬款-蘇州直營店
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫存商品-總部
　　蘇州直營店購進(jìn)存貨：
　　借：庫存商品
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
　　貸：應(yīng)付賬款-總部
　　直營店實(shí)現(xiàn)銷售時，需再一次確認(rèn)銷售收入：
　　借：銀行存款等
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　直營店再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理。
　　會計期末，母子公司還需要根據(jù)《新會計準(zhǔn)則33號-合并財務(wù)報表》的要求，編制合并會計報表，抵銷內(nèi)部銷售。這里的抵銷內(nèi)部銷售余額有兩部分，一是已銷售部分，假設(shè)總公司給子公司50萬元貨物(不含稅)，子公司實(shí)現(xiàn)銷售100萬元(不含稅)，那么合并報表時，兩次收入確認(rèn)就是150萬元，需要抵銷其中的50萬元，真正的銷售余額只有100萬元;二是總公司實(shí)現(xiàn)了銷售，子公司沒能銷售出去只是作為庫存的部分。因為實(shí)質(zhì)是庫存商品在不同倉庫之間流轉(zhuǎn)，沒能真正實(shí)現(xiàn)銷售。
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