其他權(quán)益工具投資是指企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資??，屬于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類別。這是初級(jí)會(huì)計(jì)考試的核心考點(diǎn)。
??其他權(quán)益工具投資的三大核心特征??：??非交易性目的??：企業(yè)持有該類投資不以短期交易獲利為目標(biāo)，而是長期參與被投資方發(fā)展。例如，某科技公司投資初創(chuàng)企業(yè)10%股權(quán)，計(jì)劃通過技術(shù)合作獲取長期戰(zhàn)略收益而非短期買賣差價(jià)。
??公允價(jià)值計(jì)量??：初始及后續(xù)均按公允價(jià)值計(jì)量，市場波動(dòng)直接影響賬面價(jià)值。某消費(fèi)品企業(yè)投資的可轉(zhuǎn)換債券公允價(jià)值從500萬元漲至580萬元，差額80萬元計(jì)入其他綜合收益。
??綜合收益隔離機(jī)制??：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益，避免利潤表波動(dòng)。例如，某企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資時(shí)，累計(jì)增值200萬元直接轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。
分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)判斷
1.??適用場景與排除條件??
??納入范圍??：
對(duì)非上市企業(yè)的股權(quán)投資（如私募基金份額）；
對(duì)上市公司的非控制性持股（如持股比例低于20%且無重大影響）；
特殊金融工具（如永續(xù)債、優(yōu)先股）的權(quán)益部分。
??排除范圍??：
交易性金融資產(chǎn)（短期買賣獲利）；
長期股權(quán)投資（控制、共同控制或重大影響）；
債務(wù)工具投資（如普通公司債券）。
??示例??：某物流企業(yè)持有某新能源公司8%的優(yōu)先股，不參與經(jīng)營決策且無出售計(jì)劃，分類為其他權(quán)益工具投資。
2.??與相似科目的區(qū)別??
??其他權(quán)益工具??：屬于所有者權(quán)益科目，核算企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債、優(yōu)先股等權(quán)益工具，與“其他權(quán)益工具投資”的資產(chǎn)屬性截然不同。
??交易性金融資產(chǎn)??：以短期交易為目的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例如，某券商持有股票計(jì)劃6個(gè)月內(nèi)賣出，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。
會(huì)計(jì)處理規(guī)則與科目管理
1.??初始確認(rèn)與計(jì)量??
??會(huì)計(jì)分錄??：
借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放股利）
貸：銀行存款
??示例??：某企業(yè)以520萬元（含10萬元交易費(fèi)）購入某公司優(yōu)先股，包含已宣告股利20萬元，初始成本確認(rèn)為500萬元。
2.??后續(xù)計(jì)量與處置??
??公允價(jià)值變動(dòng)??：
升值：借記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“其他綜合收益”；
貶值：反向分錄。
??股利收入??：持有期間收到的股利計(jì)入投資收益，例如某企業(yè)年度收取優(yōu)先股股利30萬元，直接增加利潤。
??終止確認(rèn)??：
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具投資——成本
其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
盈余公積/利潤分配（差額）
借：其他綜合收益
貸：盈余公積/利潤分配
??示例??：某企業(yè)以600萬元出售賬面價(jià)值550萬元的其他權(quán)益工具投資，差額50萬元轉(zhuǎn)入留存收益，同時(shí)轉(zhuǎn)出累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的80萬元增值。
