合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的義務(wù)??，屬于流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分。這是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的核心考點(diǎn)。

　　??預(yù)收貨款??：企業(yè)與客戶簽訂銷(xiāo)售合同后提前收取的款項(xiàng)，如某電商平臺(tái)預(yù)售新款手機(jī)時(shí)收取的全款；
　　??預(yù)收服務(wù)費(fèi)??：服務(wù)類企業(yè)提前收取的履約費(fèi)用，如健身房收取的年卡會(huì)員費(fèi)；
　　??客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分??：銷(xiāo)售時(shí)授予客戶的積分兌換權(quán)益，如超市消費(fèi)滿額贈(zèng)送的可兌換商品的積分；
　　??未履行履約義務(wù)的收款權(quán)??：已取得無(wú)條件收款權(quán)但尚未交付商品的應(yīng)收款項(xiàng)，如建筑企業(yè)按工程進(jìn)度確認(rèn)的應(yīng)收工程款。
　　??示例??：某教育機(jī)構(gòu)向?qū)W員收取全年課程費(fèi)12萬(wàn)元（含增值稅1.2萬(wàn)元），課程將于3個(gè)月后開(kāi)始。根據(jù)2025年考綱，收款時(shí)需確認(rèn)合同負(fù)債10.8萬(wàn)元（扣除增值稅），剩余增值稅部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。
　　合同負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則
　　1.??初始確認(rèn)與科目設(shè)置??
　　??權(quán)責(zé)發(fā)生制原則??：收款時(shí)即確認(rèn)負(fù)債，不區(qū)分是否開(kāi)具發(fā)票。例如某軟件公司預(yù)收客戶訂閱費(fèi)24萬(wàn)元：
　　借：銀行存款240,000
　　        貸：合同負(fù)債240,000
　　??增值稅拆分??：預(yù)收款需拆分商品/服務(wù)價(jià)款與增值稅，如某連鎖餐飲企業(yè)預(yù)售儲(chǔ)值卡200萬(wàn)元（含稅），拆分商品部分180萬(wàn)元計(jì)入合同負(fù)債，增值稅20萬(wàn)元單獨(dú)核算。
　　2.??收入結(jié)轉(zhuǎn)與稅務(wù)銜接??
　　??履約義務(wù)完成時(shí)??：按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入并計(jì)提增值稅。如裝修公司完成50%工程進(jìn)度，將合同負(fù)債100萬(wàn)元的50%轉(zhuǎn)為收入：
　　借：合同負(fù)債500,000
　　        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入442,478
　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）57,522
　　??特殊調(diào)整??：客戶取消訂單時(shí)，需退回預(yù)付款或轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入；長(zhǎng)期未履約的合同負(fù)債需重分類至“遞延收益”。
　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試高頻考點(diǎn)
　　1.??合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)分??
　　??法律依據(jù)??：合同負(fù)債以履約義務(wù)為前提，預(yù)收賬款無(wú)需綁定具體合同（如租房押金）；
　　??稅務(wù)處理??：合同負(fù)債需拆分增值稅，預(yù)收賬款通常按全額計(jì)稅。
　　??模擬題：
　　??單選題??：甲公司預(yù)收客戶設(shè)備款113萬(wàn)元（含稅），設(shè)備將于下月交付。此時(shí)應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。
　　A.113
　　B.100
　　C.13
　　??答案??：B
　　??解析??：合同負(fù)債不含增值稅，113/(1+13%)=100萬(wàn)元。