
??應(yīng)付賬款??:與待售資產(chǎn)或處置組直接相關(guān)的商品或服務(wù)采購欠款。例如,某制造企業(yè)出售子公司時,該子公司未結(jié)清的原材料采購款項需轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債。
??應(yīng)付職工薪酬??:處置組中待售業(yè)務(wù)單元的員工工資、社保等未支付款項。如某零售企業(yè)出售門店時,門店員工當(dāng)月未發(fā)放的工資需計入持有待售負(fù)債。
??預(yù)計負(fù)債??:因待售資產(chǎn)產(chǎn)生的或有負(fù)債,如質(zhì)量保證義務(wù)、合同違約金等。例如,某建筑企業(yè)出售在建工程時,需將工程質(zhì)保金對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債劃入持有待售負(fù)債。
??其他直接相關(guān)負(fù)債??:包括與處置活動相關(guān)的稅費(如土地增值稅預(yù)提)、解除租賃合同的賠償金等。
??示例??:某科技公司計劃出售某研發(fā)部門(視為處置組),該部門應(yīng)付供應(yīng)商貨款50萬元、應(yīng)付員工獎金30萬元、預(yù)提土地增值稅10萬元。分錄如下:
借:應(yīng)付賬款500,000
應(yīng)付職工薪酬300,000
應(yīng)交稅費100,000
貸:持有待售負(fù)債900,000
持有待售負(fù)債的會計處理規(guī)則
1.??初始確認(rèn)與科目設(shè)置??
??權(quán)責(zé)發(fā)生制原則??:在處置組被劃分為持有待售類別時確認(rèn)負(fù)債,與是否實際支付無關(guān)。
??科目設(shè)置??:
??一級科目??:持有待售負(fù)債(負(fù)債類科目,貸方登記增加,借方登記減少)。
??明細(xì)科目??:按負(fù)債類別(如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬)和債權(quán)人設(shè)置,如“持有待售負(fù)債-應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商”。
2.??后續(xù)計量與調(diào)整??
??公允價值調(diào)整??:若處置組公允價值變動,需同步調(diào)整持有待售負(fù)債賬面價值。例如,某子公司出售價格下調(diào)10%,其應(yīng)付賬款對應(yīng)的持有待售負(fù)債需按比例調(diào)減。
??終止確認(rèn)??:當(dāng)處置組完成出售時,持有待售負(fù)債需與持有待售資產(chǎn)同步核銷。分錄示例如下:
借:持有待售負(fù)債900,000
貸:銀行存款900,000